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什么是增值稅小規(guī)模納稅人？
2022-04-20
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何為增值稅小規(guī)模納稅人？
——連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元（含500萬元），并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅銷售額包含納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額。
一、增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策
為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，3月24日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號，以下簡稱“15號公告”），明確自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
2022年小規(guī)模納稅人增值稅政策分為兩段：
1月1日至3月31日，執(zhí)行的政策是：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
4月1日至12月31日，執(zhí)行的政策是：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
需注意，此政策適用主體為增值稅小規(guī)模納稅人，且取得適用3%征收率的應(yīng)稅收入。對于增值稅一般納稅人和即使為小規(guī)模納稅人，但應(yīng)稅收入是其他稅率的，都不適用此政策。
舉個(gè)例子，A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目取得預(yù)收款，因房地產(chǎn)銷售適用5%征收率，不適用此政策，不享受免稅，仍應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅。
該政策中免征的增值稅是對開具的增值稅普通發(fā)票而言，若開具增值稅專用發(fā)票，仍照常繳稅。
舉個(gè)例子，B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，全部銷售額均為銷售貨物，適用3%征收率，2022年1-3月應(yīng)稅銷售額為45萬元，分兩種情況判斷：
1、45萬元全部開具增值稅普通發(fā)票，按照《國家稅務(wù)總局公告2021年第5號》規(guī)定，季度銷售額未超45萬元（月度15萬元），免征增值稅；
2、45萬元中有15萬元下游企業(yè)要求B公司開具增值稅專用發(fā)票，剩余30萬元無要求，則30萬元可開具增值稅普通發(fā)票，免征增值稅；開具增值稅專用發(fā)票的15萬元，需按3%征收率繳納0.45萬元增值稅。
注意哦，若該納稅人季度不含稅銷售額超45萬元，要對銷售額全額計(jì)算繳納增值稅，而不是針對超過部分繳納增值稅。
舉個(gè)例子，若B公司2022年一季度取得的不含稅銷售額為60萬元，由于超過季度銷售額45萬元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免征增值稅政策。但一季度小規(guī)模納稅人仍執(zhí)行減按1%征收率征收增值稅政策，因此需要繳納的增值稅為0.6萬元。
從4月1日起至12月31日，對于小規(guī)模納稅人按3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。
舉個(gè)例子，B公司在2022年4月份取得的不含稅銷售額為60萬元，由于下游企業(yè)對專普票沒有要求，B公司對60萬元全部開具增值稅普通發(fā)票，全額免征增值稅；但若其中有10萬元下游企業(yè)要求開具增值稅專用發(fā)票，則此部分需按3%征收率繳納0.3萬元增值稅，剩余50萬元開具增值稅普通發(fā)票，全額免征增值稅。
二、“六稅兩費(fèi)”減免政策
該政策詳見2022年4月2日本公眾號發(fā)布的文章。
三、符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)
增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過 2 萬元（按季納稅 6 萬元） 的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)， 免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。（該政策依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕 25 號）
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