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小規模納稅人免征增值稅優惠有哪些熱點問題？
2022-04-20
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問題一 增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，可以逐筆放棄免稅，即同時開具免稅的普通發票和3%的專用發票嗎？不用考慮“放棄免稅36個月內不能重復申請”的規定嗎？答：可部分享受免稅，并非“要么全享受，要么全放棄”。依據：1.參考《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第6號）所附的解讀按照本公告第一條規定，增值稅小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發票。如果納稅人選擇放棄免稅、對部分或者全部應稅銷售收入開具增值稅專用發票的，應當開具征收率為3%的增值稅專用發票，并按規定計算繳納增值稅。2.參考2020年5月《總局貨勞司解讀增值稅發票開具規定以及優化服務措施》對一般納稅人來說，現行規定是，一經放棄免稅，36個月不得變更，且應按照應稅項目來放棄免稅，而不能以是否開具專用發票，或者區分不同的銷售對象分別適用征免稅。小規模納稅人不存在用免稅、征稅項目間的進項稅額調節問題。所以相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理、發票開具等方面，政策規定均相對寬松。主要表現為：小規模納稅人可根據實際業務需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給了小規模納稅人充分的自由選擇權，以靈活應對市場需要。問題二 根據新的小規模免稅政策，適用3%征收率的應稅銷售收入免稅了，適用5%征收率的應稅銷售收入是否單獨適用財政部 稅務總局公告2021年第11號季度銷售額45萬以內免稅政策（以下簡稱老政策）？還是要與免稅的3%一起計算？目前有兩種觀點：第一種，與免稅的3%一起計算，如果不超45萬都免稅，如果超過45萬只有5%的交稅，3%的無論多少都可以免稅。第二種，5%的單獨適用45萬以內免稅政策，3%無論多少都可以免稅。答：小編支持觀點一。
依據：國家稅務總局公告2022年第6號規定，增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。例：2022年1季度，某小規模納稅企業取得適用5%征收率銷售收入15萬元（不含稅，下同），取得適用3%征收率銷售收入30萬，合計銷售額為45萬元，按老政策規定不用交稅，申報時免征增值稅銷售額項目填在“小微企業免稅銷售額”欄，無需填寫《增值稅免稅申報明細表》。假設2季度，該企業適用3%征收率收入增加到40萬元，適用5%征收率收入仍是15萬元，合計銷售額為55萬元，超過了老政策45萬元的免稅標準，其中適用3%征收率的銷售額40萬元按新政策可免稅，應當填在“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅免稅申報明細表》對應欄次，另15萬元適用5%征收率銷售額按規定申報繳納增值稅。問題三 轉登記納稅人達到一般納稅人條件了，待抵扣進項稅額能否轉到進項稅額繼續抵扣，還是只能進成本費用扣除？根據國家稅務總局公告2022年第6規定，計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產、無形資產、投資資產、存貨等相關科目，按規定在企業所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調整；對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業所得稅或個人所得稅稅前扣除。答：國家稅務總局公告2022年第6規定針對的是小規模納稅人，并且用了“可”字，是給了納稅人選擇的權利，比如處于小型微利企業所得稅優惠應納稅所得額300萬元臨界點的納稅人可以把這條政策利用起來。可參考官方答復：未抵扣的進項稅是企業的權益,將未抵扣的進項稅納入計算，以更大程度地維護納稅人的權益（節選自《國家稅務總局2018年第二季度政策解讀現場實錄》）“未抵扣的進項稅應該做進項稅轉出處理，直接調增企業的成本費用。這樣做雖然簡單，但是存在較多的問題。一是，未抵扣的進項稅是企業的權益，轉入成本費用也就意味著不能再進行抵扣，對企業不利。二是，轉登記納稅人在今后可能還會對轉登記前的業務進行調整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補稅、自查補稅等，都需要將未抵扣的進項稅納入計算，以更大程度地維護納稅人的權益。三是，一些出口企業還需要將未抵扣的進項稅申請退稅。因此，繼續核算未抵扣的進項稅是有必要的。”問題四 小規模納稅人開具普通發票是否一律免交增值稅，不再有之前季度45萬元以內的免稅額度限制了？答：不正確。根據財政部 稅務總局公告2022年第15號規定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。即享受免稅需要同時滿足：納稅義務發生時間在2022年4月1日至2022年12月31日+增值稅小規模納稅人（不能是一般納稅人選擇簡易計稅）+適用3%征收率銷售收入+應稅收入（非不征稅收入）+開具普通發票（不能是增值稅專用發票）。問題五 本次階段性小規模納稅人免征增值稅，開發票稅率欄是選3%還是0稅率，還是免稅？
答：2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，稅率欄填免稅。享受老政策季度銷售額不超過45萬免稅政策以下免征增值稅優惠時，由于納稅人月初開票時并不知曉銷售額是否會超過額度、能否享受免稅政策，因此應按照正確的征收率開具增值稅普通發票。本次階段性小規模納稅人免征增值稅，根據國家稅務總局公告2022年第6號第一條規定，增值稅小規模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規定開具免稅普通發票。
另參考《總局貨勞司解讀增值稅發票開具規定以及優化服務措施》：
“減稅、免稅發票開具的正確方法，按照《中華人民共和國發票管理辦法》等相關規定，納稅人應如實開具發票。小規模納稅人享受免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發票，只能開具增值稅普通發票，并且開具時應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。”
問題六 新政實施后自然人代開3%征收率普通發票是否免稅？
答：自然人屬于小規模納稅人，如未作特別規定應當享受小規模納稅人所能享受的優惠政策。個人理解自然人代開適用3%征收率的應稅銷售收入的普通發票免稅。國家稅務總局公告2021年第5號第三條規定，按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。按固定期限納稅的小規模納稅人免征增值稅，包括以1個月或1個季度為納稅期限的固定業戶，不包括按次（日）納稅的非固定業戶。如何理解按次納稅和按期納稅？國家稅務總局2019年3月15日解讀“增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策"時明確，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。對于經常代開發票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。根據上述規定，原先享受45萬元以下免征增值稅政策時，自然人代開發票不能免稅。本次新政策并無固定期限納稅的限制，又根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令43號）第四條規定，下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（二）年應稅銷售額超過標準的其他個人。綜上，符合財政部 稅務總局公告2022年第15號規定的自然人，代開適用3%征收率的應稅銷售收入的普通發票免稅。問題七 增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅，免征增值稅的部分是否需要計入其他收益？答：根據會計司的2021年5月12日回復（留言編號:1623-3674037），對于當期直接免征的增值稅，企業無需進行賬務處理。以及財政部會計司2021年3月15日回復（留言編號8265-3653562），對納稅人提供?公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅，免征的增值稅部分計入營業收入。例：甲公司為增值稅小規模納稅人，2022年5月銷售商品一批，取得銀行存款50500元。
借：銀行存款 50500?貸：主營業務收入 50500假設同樣的業務發生在3月，取得銷售收入時：借：銀行存款 50500貸：主營業務收入 50000應交稅費——應交增值稅 500
季末達到免稅條件時：
借：應交稅費——應交增值稅 500 貸：其他收益/營業外收入 500
《財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號）
《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第6號）
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