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小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠有哪些熱點(diǎn)問題？
2022-04-20
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問題一 增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以逐筆放棄免稅，即同時(shí)開具免稅的普通發(fā)票和3%的專用發(fā)票嗎？不用考慮“放棄免稅36個(gè)月內(nèi)不能重復(fù)申請(qǐng)”的規(guī)定嗎？答：可部分享受免稅，并非“要么全享受，要么全放棄”。依據(jù)：1.參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)）所附的解讀按照本公告第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對(duì)部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。2.參考2020年5月《總局貨勞司解讀增值稅發(fā)票開具規(guī)定以及優(yōu)化服務(wù)措施》對(duì)一般納稅人來說，現(xiàn)行規(guī)定是，一經(jīng)放棄免稅，36個(gè)月不得變更，且應(yīng)按照應(yīng)稅項(xiàng)目來放棄免稅，而不能以是否開具專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對(duì)象分別適用征免稅。小規(guī)模納稅人不存在用免稅、征稅項(xiàng)目間的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)節(jié)問題。所以相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理、發(fā)票開具等方面，政策規(guī)定均相對(duì)寬松。主要表現(xiàn)為：小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給了小規(guī)模納稅人充分的自由選擇權(quán)，以靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需要。問題二 根據(jù)新的小規(guī)模免稅政策，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免稅了，適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否單獨(dú)適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)季度銷售額45萬以內(nèi)免稅政策（以下簡(jiǎn)稱老政策）？還是要與免稅的3%一起計(jì)算？目前有兩種觀點(diǎn)：第一種，與免稅的3%一起計(jì)算，如果不超45萬都免稅，如果超過45萬只有5%的交稅，3%的無論多少都可以免稅。第二種，5%的單獨(dú)適用45萬以內(nèi)免稅政策，3%無論多少都可以免稅。答：小編支持觀點(diǎn)一。
依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。例：2022年1季度，某小規(guī)模納稅企業(yè)取得適用5%征收率銷售收入15萬元（不含稅，下同），取得適用3%征收率銷售收入30萬，合計(jì)銷售額為45萬元，按老政策規(guī)定不用交稅，申報(bào)時(shí)免征增值稅銷售額項(xiàng)目填在“小微企業(yè)免稅銷售額”欄，無需填寫《增值稅免稅申報(bào)明細(xì)表》。假設(shè)2季度，該企業(yè)適用3%征收率收入增加到40萬元，適用5%征收率收入仍是15萬元，合計(jì)銷售額為55萬元，超過了老政策45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，其中適用3%征收率的銷售額40萬元按新政策可免稅，應(yīng)當(dāng)填在“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次，另15萬元適用5%征收率銷售額按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。問題三 轉(zhuǎn)登記納稅人達(dá)到一般納稅人條件了，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額能否轉(zhuǎn)到進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣，還是只能進(jìn)成本費(fèi)用扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6規(guī)定，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對(duì)無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6規(guī)定針對(duì)的是小規(guī)模納稅人，并且用了“可”字，是給了納稅人選擇的權(quán)利，比如處于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)納稅所得額300萬元臨界點(diǎn)的納稅人可以把這條政策利用起來。可參考官方答復(fù)：未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益,將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算，以更大程度地維護(hù)納稅人的權(quán)益（節(jié)選自《國(guó)家稅務(wù)總局2018年第二季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄》）“未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費(fèi)用。這樣做雖然簡(jiǎn)單，但是存在較多的問題。一是，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用也就意味著不能再進(jìn)行抵扣，對(duì)企業(yè)不利。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能還會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補(bǔ)稅、自查補(bǔ)稅等，都需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算，以更大程度地維護(hù)納稅人的權(quán)益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅申請(qǐng)退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是有必要的。”問題四 小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票是否一律免交增值稅，不再有之前季度45萬元以內(nèi)的免稅額度限制了？答：不正確。根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。即享受免稅需要同時(shí)滿足：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至2022年12月31日+增值稅小規(guī)模納稅人（不能是一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）+適用3%征收率銷售收入+應(yīng)稅收入（非不征稅收入）+開具普通發(fā)票（不能是增值稅專用發(fā)票）。問題五 本次階段性小規(guī)模納稅人免征增值稅，開發(fā)票稅率欄是選3%還是0稅率，還是免稅？
答：2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，稅率欄填免稅。享受老政策季度銷售額不超過45萬免稅政策以下免征增值稅優(yōu)惠時(shí)，由于納稅人月初開票時(shí)并不知曉銷售額是否會(huì)超過額度、能否享受免稅政策，因此應(yīng)按照正確的征收率開具增值稅普通發(fā)票。本次階段性小規(guī)模納稅人免征增值稅，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。
另參考《總局貨勞司解讀增值稅發(fā)票開具規(guī)定以及優(yōu)化服務(wù)措施》：
“減稅、免稅發(fā)票開具的正確方法，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)如實(shí)開具發(fā)票。小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，并且開具時(shí)應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。”
問題六 新政實(shí)施后自然人代開3%征收率普通發(fā)票是否免稅？
答：自然人屬于小規(guī)模納稅人，如未作特別規(guī)定應(yīng)當(dāng)享受小規(guī)模納稅人所能享受的優(yōu)惠政策。個(gè)人理解自然人代開適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入的普通發(fā)票免稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)第三條規(guī)定，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人免征增值稅，包括以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限的固定業(yè)戶，不包括按次（日）納稅的非固定業(yè)戶。如何理解按次納稅和按期納稅？國(guó)家稅務(wù)總局2019年3月15日解讀“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策"時(shí)明確，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。對(duì)于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。根據(jù)上述規(guī)定，原先享受45萬元以下免征增值稅政策時(shí)，自然人代開發(fā)票不能免稅。本次新政策并無固定期限納稅的限制，又根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令43號(hào)）第四條規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（二）年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。綜上，符合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)規(guī)定的自然人，代開適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入的普通發(fā)票免稅。問題七 增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅，免征增值稅的部分是否需要計(jì)入其他收益？答：根據(jù)會(huì)計(jì)司的2021年5月12日回復(fù)（留言編號(hào):1623-3674037），對(duì)于當(dāng)期直接免征的增值稅，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。以及財(cái)政部會(huì)計(jì)司2021年3月15日回復(fù)（留言編號(hào)8265-3653562），對(duì)納稅人提供?公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅，免征的增值稅部分計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。例：甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2022年5月銷售商品一批，取得銀行存款50500元。
借：銀行存款 50500?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50500假設(shè)同樣的業(yè)務(wù)發(fā)生在3月，取得銷售收入時(shí)：借：銀行存款 50500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 500
季末達(dá)到免稅條件時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 500 貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入 500
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)）
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