*成本費用類指標概述，成本費用是企業核算的中間環節，上承收入下接利潤，其變化有直接影響增值稅和所得稅的稅基，同時利用其變化還可以間接證明收入、價格、毛利是否存在問題。

成本費用中存在的問題主要有：

一）、成本費用過大造成的異常。

二）、成本費用異常反證出的收入和毛利異常。

三）、利用稅收及毛利異常反證出的成本費用異常。該部分共監控14項指標。

理論多轉成本

計算公式：

理論多轉成本=期初庫存+(本期進項稅額-本期農產品抵扣稅額-本期運費抵扣稅額-本期固定資產抵扣稅額-本期電力支出抵扣稅額)/0.17+本期農產品抵扣稅額/0.13-本期農產品進項稅額-期末庫存＜本期實際銷售成本。

賬務分析：按照“期初庫存+本期購進-期末庫存=本期銷售成本”的原理，如果企業“期初庫存+本期購進-期末庫存＜實際銷售成本，則企業可能存在多轉成本的可能。

銷售成本大于銷售收入

賬務分析：造成成本大于收入的原因主要有以下情況：

1、低于進價銷售，由于市場行情原因，企業短期或個別交易可能存在低于成本價銷售的情況，但如果某企業長期存在低于成本價銷售則存在較大異常。可能存在企業上下游勾結串通人為壓低開票價格，造成較長時期內成本大于收入，從而逃避納稅。

2、多轉成本，即企業銷售收入沒有少記，是人為多轉成本造成了成本大于收入。

3、總代理或包銷企業低價銷售隱瞞了廠家的返利，這些商業企業一般與生產企業定有按銷量目標返利的合同，這部分返利最少應能抵消企業低于進價銷售部分的損失，但這部分返利企業往往不記賬。

商貿企業期間費用總額大于銷售收入的20%

賬務分析：

1、防止企業虛假經營和虛開，商貿企業毛利率一般不會超過20%（個別企業除外），如果期間費用大于銷售收入的20%，則企業經營根本無利可圖，是不能正常運轉的，因此可能存在虛假業務和虛開可能。

2、防止企業存在多列亂列費用的問題，企業期間費用大于20%一般是由于非正常費用擠入造成的，最常見的有多列運費；多列成品油；多列過橋過路費、修理費；虛構工資津補貼、個人高息借款利息等不用發票的項目；以及多列其他各項雜費等。其中許多項目既多抵進項稅又多列支費用減少所得稅。

財務費用占借款比例異常

賬務分析：企業列支的財務費用應不高于同期貸款利息，按中長期貸款計算一般不應高于年息6%，因此，企業的財務費用高于長期借款和短期借款之和的6%，我們就認為企業可能多列了財務費用。

商貿企業（不含商業零售）稅負超過3.4%

賬務分析：商貿企業稅負超過3.4%，則企業毛利要達到20%以上，從增值稅負的角度反算，企業的毛利率超過了正常水平，

造成這種情況主要有以下原因：

1、這些企業稅負高并不是因為真的毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的進項抵扣發票所致。，還有一些是白條入賬，由于最原始的核算依據失真，因此企業虛開的嫌疑很大。

2、這些不合理、不規范的進貨成本發票和費用發票在計算所得稅時是不能列支的，那么企業在所得稅方面就存在很大的隱患。

商貿企業毛利率大于20%（不含零售企業），稅負低于2.5%

賬務分析：

1、如果毛利率大于20%，則企業的毛利超過正常水平，是不正常的，有可能存在虛假經營和虛開的情況。即企業為了使虛開收益最大化，購買進項票時為了少付買票費，要多開數量（為以后向外大量虛開制造進銷數量相符的假象）、低開進價、少開金額（為了少付買票費），而向外虛開時則高開銷售價格多開金額（為了多收賣票費）。

2、企業高毛利率正常情況下應該高稅負，如果企業稅負低于相配比的2.5%，則可能存在在三項費用中虛抵亂列費用項目的情況。

計算公式：

（本期收入-本期成本）/本期收入>20%.

實現增值稅與毛利不匹配

計算公式：

實現的增值稅/適用稅率>本期收入-本期成本

造成實際實現毛利額小于應實現毛利額的原因主要有：

1、人為多轉成本，造成少實現毛利。

2、存在低于進價銷售、返利不記賬、往來隱瞞、庫存隱瞞等少記銷售收入行為造成的少實現毛利。

3、預交或多交增值稅造成實現增值稅與毛利不匹配?？傊?，只要出現實現的增值稅和實現的毛利不匹配，則收入、成本、實現的增值稅三者中至少有一個是存在問題的。

預提費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上

賬務分析：

1、擅自擴大預提范圍，將不屬于預提的事項進行預提，如預提運費、預提工資、預提電費等，造成核算期預提費用較大。

2、人為提高預提標準，各項預提都是有標準的，要以實際發生和相關稅收政策作為計提的依據，有的納稅人故意自定提取標準，多提預提費用，對不同屬期的費用進行人為調節，如以很高的利率預提個人借款利息，以個人合同為依據以脫離實際的大金額預提場地租賃費等。

待攤費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上

賬務分析：待攤費用主要包括開辦費、預付的租金、保險費、修理費等。如果待攤費用金額過大，則很可能存在企業將不屬于待攤費用的項目混入了待攤費用或是自定標準形成了較大的待攤費用。如將基建支出、與生產經營無關的攤派、集資款、捐獻，以及運費、統籌費、違約金等各種雜費列入待攤項目。

例如：某煤炭經銷企業，根據租賃雙方的租賃合同，年初以現金一次支付山西某村民場地租賃費110萬元，形成待攤費用，在全年分月攤銷，經市局審核回退企業轉出了該項費用。

年初存在資產減值損失未作調整

指標指向：設立該指標的目的是為了監控企業亂提減值損失和匯算時不進行納稅調整的情況。

賬務分析：資產減值損失是指因資產的實際價值低于其賬面價值而造成的損失。資產減值范圍主要是固定資產、無形資產以及除特別規定外的其他資產減值的處理。

資產損失異常

賬務分析：資產損失是核算各類資產（包括流動、固定、無形資產）的盤虧、報廢、損毀、失效等應轉銷處理的損失。該項損失中既涉及損失貨物的真假判斷，又涉及已抵扣稅金的進項稅是否轉出及核銷列支時減少應稅所得是否合理等，因此對形成的損失應查清具體形成原因和處理是否正確。

營業外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元

賬務分析：營業外支出是核算與生產經營無直接關系的各項支出，如果該科目金額較大則可能存在應由稅后列支的各種費用直接進入了營業外支出，如各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈、各種賠款等。同時對應列入營業外支出的固定資產、流動資產凈損失、各種減值準備等要查看其計算是否正確，是否存在多列支出的現象。

工業企業電力支出金額超過銷售收入90%

賬務分析：如果工業企業電力支出金額占銷售收入的90%以上，是極其不正常的。可能存在以下情況：

1、企業很可能存在將使用本單位電表的其他單位發生的電費多抵進項。

2、該企業存在帳外經營，或隱瞞部分經營項目。

3、購進電力的用于非應稅項目多抵電費。四是存在一些特殊情況，如停產企業轉售電不計提銷項的現象、停產企業為維持礦井抽水等而發生的電費、新辦企業在未形成產能前的耗電等。

工業企業電力支出金額小于銷售收入的0.05%

賬務分析：工業企業特別是農產品加工企業的電力支出金額只占銷售收入的0.05%，則企業電力支出金額根本不足以支持正常生產，據此判斷如果企業存在電力支出較小和銷售收入規模較大的不匹配情況，則可能存在虛假抵扣或虛假開具的現象。