稅負異常類指標概述：稅負直接反映了稅務機關稅收管理水平和工作成果，同時也放映了區(qū)域稅負是否公平，單個企業(yè)稅負是否合理，因此加強稅負監(jiān)控和分析十分重要。稅負方面存在的主要問題：

1、存在理論少繳稅款。

2、企業(yè)長期超低稅負或零稅負。該部分共監(jiān)控5項指標。

存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象

計算公式：商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×適用稅率-申報應納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-電費抵扣稅額

工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×適用稅率-申報應納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-電費抵扣稅額

賬務分析：對每戶企業(yè)理論少繳稅款的計算解決了用行業(yè)平均稅負進行監(jiān)控導致的疑點不準確和操作性不強的問題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負應達到3.4%（20%×17%）左右，而稅務機關對該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負監(jiān)控值為1.8%，但該企業(yè)通過各種作弊手段使自己的稅負始終在2.1%左右，雖然該企業(yè)實際稅負較低，但稅務機關始終監(jiān)控不到，實際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%）。對這類企業(yè)，通過理論少繳稅額的計算就使其暴露在稅務監(jiān)管之下。

增值稅一般納稅人稅負變動異常

1、計算公式：指標值=稅負變動率；稅負變動率=(本期稅負-上期稅負)/上期稅負*100%；稅負=應納稅額/應稅銷售收入*100%。

2、問題指向：納稅人自身稅負變化過大，可能存在賬外經(jīng)營、已實現(xiàn)納稅義務而未結轉收入、取得進項稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進貨物不取得可抵扣進項稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。

3、預警值：±30%檢查疑點：檢查納稅人的銷售業(yè)務，從原始憑證到記賬憑證、銷售、應收賬款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時期進行比較分析，對異常變動情況進一步查明原因，以核實是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況。

商業(yè)銷售超過500萬，工業(yè)銷售超過100萬，但不實現(xiàn)增值稅

指標指向：設立該指標的目的是為了監(jiān)控有關系企業(yè)、有惡意稅收籌劃企業(yè)及虛抵虛開企業(yè)常年不實現(xiàn)稅款的現(xiàn)象。

賬務分析：一般有以下幾種原因：

1、開業(yè)初期進貨量大，所以在留抵未抵完之前沒實現(xiàn)稅款。

2、國家控制價格的公用事業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，如水、電、等長年低于進價銷售導致不實現(xiàn)稅款。

3、各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，低于進價銷售主要是為了返利，區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關聯(lián)關系，其長期不實現(xiàn)稅款也是不正常的。

4、長期或大筆出現(xiàn)低于進價銷售形成價格倒掛，導致一個時期內(nèi)不實現(xiàn)增值稅。

5、通過庫存、往來等隱瞞銷售收入的情況導致不實現(xiàn)增值稅。

6、一些關系戶存在明顯的稅收問題，但常年管理缺位，導致不實現(xiàn)稅款。因此無論什么情況，全年不實現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，難以擺脫關系戶和惡意稅收籌劃及虛抵虛開的陰影，

增值稅超低稅負企業(yè)，工業(yè)和商業(yè)零售低于0.6%，商業(yè)批發(fā)低于0.07%

賬務分析：我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的增值稅負應在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)增值稅負應在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%）。

為了增加準確性，我們把測算的低稅負減半，低于減半稅負的企業(yè)我們將其列為超低稅負企業(yè)，當然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當別論。

所得稅超低貢獻率企業(yè)，工業(yè)和商業(yè)零售低于0.5%，商業(yè)批發(fā)低于0.06%

賬務分析：我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%；企業(yè)費用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費用率40%計算，毛利中最低應有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻率最低應為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻率最低應為0.12%（0.48%×25%），對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個別特例企業(yè)不足以影響指標的實用性。

為了增加準確性，我們把測算的低貢獻率減半，低于減半貢獻率的企業(yè)我們將其列為超低貢獻率企業(yè)，當然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當別論。