稅負(fù)異常類指標(biāo)概述：稅負(fù)直接反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理水平和工作成果，同時(shí)也放映了區(qū)域稅負(fù)是否公平，單個(gè)企業(yè)稅負(fù)是否合理，因此加強(qiáng)稅負(fù)監(jiān)控和分析十分重要。稅負(fù)方面存在的主要問(wèn)題：

1、存在理論少繳稅款。

2、企業(yè)長(zhǎng)期超低稅負(fù)或零稅負(fù)。該部分共監(jiān)控5項(xiàng)指標(biāo)。

存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象

計(jì)算公式：商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×適用稅率-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-電費(fèi)抵扣稅額

工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×適用稅率-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-電費(fèi)抵扣稅額

賬務(wù)分析：對(duì)每戶企業(yè)理論少繳稅款的計(jì)算解決了用行業(yè)平均稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控導(dǎo)致的疑點(diǎn)不準(zhǔn)確和操作性不強(qiáng)的問(wèn)題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負(fù)應(yīng)達(dá)到3.4%（20%×17%）左右，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負(fù)監(jiān)控值為1.8%，但該企業(yè)通過(guò)各種作弊手段使自己的稅負(fù)始終在2.1%左右，雖然該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，但稅務(wù)機(jī)關(guān)始終監(jiān)控不到，實(shí)際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%）。對(duì)這類企業(yè)，通過(guò)理論少繳稅額的計(jì)算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。

增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=稅負(fù)變動(dòng)率；稅負(fù)變動(dòng)率=(本期稅負(fù)-上期稅負(fù))/上期稅負(fù)*100%；稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入*100%。

2、問(wèn)題指向：納稅人自身稅負(fù)變化過(guò)大，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購(gòu)進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。

3、預(yù)警值：±30%檢查疑點(diǎn)：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記賬憑證、銷售、應(yīng)收賬款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對(duì)異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因，以核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無(wú)將外購(gòu)的存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況。

商業(yè)銷售超過(guò)500萬(wàn)，工業(yè)銷售超過(guò)100萬(wàn)，但不實(shí)現(xiàn)增值稅

指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的目的是為了監(jiān)控有關(guān)系企業(yè)、有惡意稅收籌劃企業(yè)及虛抵虛開(kāi)企業(yè)常年不實(shí)現(xiàn)稅款的現(xiàn)象。

賬務(wù)分析：一般有以下幾種原因：

1、開(kāi)業(yè)初期進(jìn)貨量大，所以在留抵未抵完之前沒(méi)實(shí)現(xiàn)稅款。

2、國(guó)家控制價(jià)格的公用事業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，如水、電、等長(zhǎng)年低于進(jìn)價(jià)銷售導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款。

3、各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，低于進(jìn)價(jià)銷售主要是為了返利，區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，其長(zhǎng)期不實(shí)現(xiàn)稅款也是不正常的。

4、長(zhǎng)期或大筆出現(xiàn)低于進(jìn)價(jià)銷售形成價(jià)格倒掛，導(dǎo)致一個(gè)時(shí)期內(nèi)不實(shí)現(xiàn)增值稅。

5、通過(guò)庫(kù)存、往來(lái)等隱瞞銷售收入的情況導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)增值稅。

6、一些關(guān)系戶存在明顯的稅收問(wèn)題，但常年管理缺位，導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款。因此無(wú)論什么情況，全年不實(shí)現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，難以擺脫關(guān)系戶和惡意稅收籌劃及虛抵虛開(kāi)的陰影，

增值稅超低稅負(fù)企業(yè)，工業(yè)和商業(yè)零售低于0.6%，商業(yè)批發(fā)低于0.07%

賬務(wù)分析：我們對(duì)工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營(yíng)的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的增值稅負(fù)應(yīng)在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)增值稅負(fù)應(yīng)在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%）。

為了增加準(zhǔn)確性，我們把測(cè)算的低稅負(fù)減半，低于減半稅負(fù)的企業(yè)我們將其列為超低稅負(fù)企業(yè)，當(dāng)然對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。

所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)，工業(yè)和商業(yè)零售低于0.5%，商業(yè)批發(fā)低于0.06%

賬務(wù)分析：我們對(duì)工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%；企業(yè)費(fèi)用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費(fèi)用率40%計(jì)算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為0.12%（0.48%×25%），對(duì)毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個(gè)別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實(shí)用性。

為了增加準(zhǔn)確性，我們把測(cè)算的低貢獻(xiàn)率減半，低于減半貢獻(xiàn)率的企業(yè)我們將其列為超低貢獻(xiàn)率企業(yè)，當(dāng)然對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。