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關于《國家稅務總局關于發布＜稅務行政處罰“首違不罰”事項清單＞的公告》的解讀
2021-07-08
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一、有關背景
長期以來，稅務總局堅持在促進納稅人、扣繳義務人依法納稅，提高納稅人遵從度的同時，不斷優化稅務執法方式，有效運用說服教育、約談提醒等非強制性的方式，既體現法律的剛性，又體現柔性執法的溫度。
新修訂的《中華人民共和國行政處罰法》第三十三條第一款規定，初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰。《稅務行政處罰裁量權行使規則》（國家稅務總局公告2016年第78號發布）第十一條規定，法律、法規、規章規定可以給予行政處罰，當事人首次違反且情節輕微，并在稅務機關發現前主動改正的或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。對當事人的違法行為依法不予行政處罰的，行政機關應當對當事人進行教育。
根據上述規定，結合各地、各級稅務機關探索推行稅務行政處罰“首違不罰”的實踐，稅務總局制發了《公告》。稅務機關在嚴格執法的基礎上，在法律、行政法規規定的范圍內，對首次發生清單中所列事項、危害后果輕微的納稅人、扣繳義務人，給予及時糾正稅收違法行為的機會。上述納稅人、扣繳義務人在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。如果納稅人、扣繳義務人再次發生清單中所列稅收違法行為，稅務機關將嚴格依照法律、行政法規等的規定，給予相應的稅務行政處罰。
二、主要內容
《公告》明確了適用稅務行政處罰“首違不罰”必須同時滿足下列三個條件：一是納稅人、扣繳義務人首次發生清單中所列事項，二是危害后果輕微，三是在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正。
清單列舉了適用“首違不罰”的事項，共計10項，兼顧了資料報送、納稅申報和票證管理等多類型輕微稅收違法行為。稅務機關對發生清單所列事項，且符合公告規定條件的納稅人、扣繳義務人適用“首違不罰”。對適用“首違不罰”的納稅人、扣繳義務人，稅務機關應當以適當方式加強稅法宣傳和輔導。
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