新型冠狀病毒感染的肺炎疫情發(fā)生后，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)向職工發(fā)放口罩等物品，對(duì)外向武漢等地捐贈(zèng)財(cái)物，共克時(shí)艱。本文對(duì)企業(yè)支持疫情防控的稅會(huì)處理進(jìn)行一些歸納和梳理。

（一）勞保費(fèi)的范圍

根據(jù)《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套等勞動(dòng)保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照原勞動(dòng)部等部門規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。

根據(jù)國家安全監(jiān)管總局辦公廳《關(guān)于修改用人單位勞動(dòng)防護(hù)用品管理規(guī)范的通知》（安監(jiān)總廳安健〔2018〕3號(hào)）第二章第十條“（二）防御缺氧空氣和空氣污染物進(jìn)入呼吸道的呼吸防護(hù)用品”相關(guān)規(guī)定，公司集中采購發(fā)放給員工的口罩等物品可以作為勞動(dòng)防護(hù)用品管理。

（二）稅務(wù)處理

1.增值稅

購進(jìn)的勞保用品，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條列舉的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的范圍，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2. 企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.個(gè)人所得稅

個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作必備的勞動(dòng)保護(hù)用品，僅在工作中使用，個(gè)人沒有所有權(quán)，不構(gòu)成個(gè)人收入，不征收個(gè)人所得稅。

（三）會(huì)計(jì)處理

（一）福利費(fèi)的范圍

2. 稅法規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題 《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

（二）稅務(wù)處理

 1. 增值稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。二十五條規(guī)定，將貨物用于福利應(yīng)視同銷售。

3. 個(gè)人所得稅

根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照?qǐng)?zhí)行。

根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）第二條規(guī)定，自2020年1月1日起，單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。

（三）會(huì)計(jì)處理

1. 公司購買口罩發(fā)給員工

②決定以購進(jìn)口罩發(fā)放給職工作為福利

2. 公司買不到口罩，發(fā)放補(bǔ)貼，讓員工自行購買。

貸：銀行存款

三、對(duì)外捐贈(zèng)

1. 捐贈(zèng)現(xiàn)金、物品

（1）企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金不涉及增值稅。

（2）捐贈(zèng)物品：

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。需要注意的是，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

依據(jù)：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)。

2. 捐贈(zèng)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

企業(yè)向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象，不視同銷售。對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第十四條第一款、第二款規(guī)定，對(duì)自然人向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)不視同銷售；對(duì)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，不視同銷售。對(duì)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象，不視同銷售。

企業(yè)組織員工開展公益捐贈(zèng)，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

例：2020年2月，小張中了彩票，獲得獎(jiǎng)金500萬元，其所在單位組織抗疫捐贈(zèng)給紅中字會(huì)，小張捐了300萬元。根據(jù)2020年第9號(hào)公告規(guī)定，可全額扣除。同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）規(guī)定，居民個(gè)人可根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈(zèng)支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序，以便做出最為有利的稅收安排。假設(shè)小張選擇從分類所得中扣除，需要交個(gè)人所得稅（500-300）×20%=40萬元。

 疫情捐贈(zèng)發(fā)生時(shí)

貸：銀行存款

庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定，自2020年1月1日起（截止日期視疫情情況另行公告），單位將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

甲公司2020年會(huì)計(jì)利潤總額為300萬元，2020年1月通過公益性組織向某醫(yī)院捐贈(zèng)了自產(chǎn)防護(hù)服一批，該批產(chǎn)品公允價(jià)值120萬元，生產(chǎn)成本100萬元，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元。

解析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第30行扣除類“其他”的填寫說明，在原有的“填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”的表述。

1. 捐贈(zèng)稅收支出=120萬元，根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定可全額扣除。

2. 捐贈(zèng)賬面支出=生產(chǎn)成本100萬元+進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出13萬元=113萬元；

3. 應(yīng)調(diào)增視同銷售毛利=120-113=7萬元；

4. 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（增加捐贈(zèng)支出）=20萬元。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)處理，本次捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅2020年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入120萬元，視同銷售成本113萬元，公益性捐贈(zèng)支出120萬元（全額扣除）。具體到年報(bào)填報(bào)時(shí)，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第7行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”填報(bào)120萬，第17行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”填報(bào)113萬，納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）第30行“（十七）其他”調(diào)減7萬。同時(shí)，在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）第2行“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”填報(bào)相應(yīng)金額。