.
高企新購研發(fā)設(shè)備一次性稅前扣除，其他稅收優(yōu)惠如何享受？
2022-04-07
121
有群友問：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備，如果一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，可不可以加計(jì)扣除？按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題公告》（國家稅務(wù)總局2017年第40號），企業(yè)選擇一次性稅前扣除，其折舊費(fèi)用可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。考慮到開展研發(fā)活動的很多是高新技術(shù)企業(yè)，筆者對該類問題拓展一下：高企在新購設(shè)備一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用時，其他稅收優(yōu)惠該如何享受。(本篇適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)
新購設(shè)備一次計(jì)入成本費(fèi)用
企業(yè)新購入器具設(shè)備按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，對相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，將其設(shè)備原值全額計(jì)入固定資產(chǎn)，在使用次月計(jì)入其備抵科目“累計(jì)折舊”，按受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用；研究階段研發(fā)部門的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入“研發(fā)支出”。會計(jì)上固定資產(chǎn)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，后兩種是加速折舊法。
會計(jì)上固定資產(chǎn)折舊通常沒有一次性稅前扣除做法，一次計(jì)入成本費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額稅前扣除是稅法給以的稅收優(yōu)惠，可使納稅人當(dāng)期少繳稅，具有遞延納稅的效果。一次計(jì)入成本費(fèi)用在應(yīng)納稅所得稅額稅前扣除依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第46號）：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。
46號公告是到今年底為止，稅前扣除享受優(yōu)惠力度最大的加速折舊。除去這條外，其實(shí)還有一則公告，該公告對新購設(shè)備金額不設(shè)限制，但因?yàn)槭且咔榉揽剡@段特殊時期、特殊行業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，享受該政策的對象不具有普適性——《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號），對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
折舊加計(jì)扣除
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。高企口徑上，一次計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用比較容易和《工作指引》的“直接投入”費(fèi)用相混淆。直接投入費(fèi)用指的是企業(yè)為實(shí)施研發(fā)活動實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出，包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。單位價值不超過500萬用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，會計(jì)上作為固定資產(chǎn)管理按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提折舊，稅收上一次性計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。因此，我們認(rèn)為高企口徑確認(rèn)的是一次計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的“折舊費(fèi)用”。
高企口徑的“折舊費(fèi)用”包括研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)，研發(fā)加計(jì)扣除排除建筑物。高企和研發(fā)加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用在新購進(jìn)一次計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的器具設(shè)備上可以得到統(tǒng)一。
需要指出的是：新購進(jìn)的器具設(shè)備是專用于研發(fā)活動的；如果非專用（多用途），需要按工時等合理方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>
案例
果果節(jié)能燈有限公司于2019年6月20日購入480萬中央智能設(shè)備（不含稅價）安裝研發(fā)大樓，款項(xiàng)通過轉(zhuǎn)賬支付；年限平均法年限5年（與稅法規(guī)定年限同），假設(shè)凈殘值為0；果果公司購入次月便享受一次性扣除優(yōu)惠，該年度沒有再新增其他設(shè)備。問該事項(xiàng)在19年相關(guān)賬務(wù)處理，填寫19、20年兩年的匯算清繳申報相關(guān)欄目（采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，使用基本稅率25%，假定折舊都計(jì)入“管理費(fèi)用”）。
【分析】
1．19年6月購入設(shè)備
借：固定資產(chǎn) 4800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）624000
貸：銀行存款 5424000
19年7月開始計(jì)提折舊，每月折舊8萬元（480/5/12）
借：管理費(fèi)用 80000
貸：累計(jì)折舊 80000
19年7月—19年12月計(jì)提折舊：8*6=48（萬元）
2．年度匯算清繳企業(yè)所得稅處理，當(dāng)期所得稅納稅調(diào)減432萬；賬面比計(jì)稅大432萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，形成遞延所得稅負(fù)債108萬元。
遞延所得稅負(fù)債=432*25%=108（萬元）
借：所得稅費(fèi)用 1080000
貸：遞延所得稅負(fù)債 1080000
免責(zé)聲明：以上內(nèi)容轉(zhuǎn)自其它媒體，相關(guān)信息僅為傳播更多信息，與本站立場無關(guān)。月盛科技不保證該信息（包含但不限于文字、視頻、音頻、數(shù)據(jù)及圖表）全部或者部分內(nèi)容的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性、有效性、及時性、原創(chuàng)性等，如有侵權(quán)請聯(lián)系400-716-8870。
