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高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征所得稅如何計算稅額
2022-03-30
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公司同事報考了2021年稅務(wù)師考試，在備考練習(xí)中，遇到了一道有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所得稅優(yōu)惠實務(wù)案例。由于自己一直在與高新技術(shù)以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓無關(guān)的中小企業(yè)從事財務(wù)工作，對其應(yīng)納所得稅額的計算無從下手。
這是一道簡單稅收實務(wù)題：某高新技術(shù)企業(yè)2020年當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬，項目成本250萬,分攤期間費用50萬。2020年納稅申報表主表計算出納稅調(diào)整后所得為2000萬元(包含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得)。高新技術(shù)企業(yè)符合稅收優(yōu)惠條件，適用所得稅率15%，計算該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額并填寫《所得減免優(yōu)惠明細表》和《減免所得稅優(yōu)惠明細表》。
簡單分析一下：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
而國稅函(2010)157號中規(guī)定，減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬的部分，應(yīng)按25%的稅率減半，而不是按照高新技術(shù)企業(yè)15%稅率減半。
所以該企業(yè)應(yīng)納所得稅額為：
①技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1000-250-50=700(萬元)
②其他所得
2000-700=1300(萬元)
③技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬部分應(yīng)納所得稅額
(700-500)*50%*25%=25(萬元)
其他所得應(yīng)納所得稅額
(2000-700)*15%=195(萬元)
合計企業(yè)應(yīng)納所得稅額=25+195=220(萬元)
由于是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目，因此應(yīng)填寫所得減免優(yōu)惠明細表，即表A107020第10行和第12行。
項目名稱：專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓
優(yōu)惠方式：免稅項目、減半征收
項目收入：1000萬
項目成本：250萬
分攤期間費用：50萬
免稅項目所得額：500萬
減半項目所得額：200萬
減免所得額：600萬(500+200*50%)
減免所得稅優(yōu)惠明細表即A107040中第2行“國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”
為140萬元。
數(shù)據(jù)計算：
(2000-700+200*50%)*10%=140萬。
同時在該表(A107040)填入第28行
“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”10萬元。
數(shù)據(jù)計算：
(700-500)*25%*50%-(700-500)*15%*50%=10萬
合計減免所得稅140-10=130萬
主表：
納稅調(diào)整后所得：2000萬
減：所得減免600萬
等于：應(yīng)納稅所得額1400萬。
乘以：法定稅率25%
等于應(yīng)納所得稅額350萬
再減：減免所得稅額130萬
最終應(yīng)納稅額350-130=220萬元
表格數(shù)據(jù)結(jié)果與文章開頭計算一致。
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