電商企業在銷售貨物時的“好評返現”如何進行稅務處理？

2022-05-24

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隨著時代的發展，越來越多的商貿企業都依賴某寶，某東，某夕夕等平臺對貨物進行銷售。銷售的同時會在包裹里面塞入好評返現卡只要五星好評加上圖文評價，就能返回若干現金，這就是常見的“好評返現”，是一種變相購買消費者好評的行為。

2021年08月17日國家市場監督管理總局發布了關于《禁止網絡不正當競爭行為規定（公開征求意見稿）》征求意見的通知

經營者不得采取下列方式，對經營者自身或者其商品的銷售狀況、交易信息、經營數據、用戶評價等作虛假或者引人誤解的商業宣傳，欺騙、誤導消費者或者相關公眾：

（一）虛假交易或者組織虛假交易；

（二）虛假排名或者組織虛假排名；

（三）虛構交易額、成交量、預約量等與經營有關的數據信息；

（四）虛構用戶評價、收藏量、點贊量、投票量、關注量、訂閱量、轉發量等流量數據；

（五）采用誤導性展示等方式，隱匿差評，或者將好評前置、差評后置，或者不顯著區分不同商品或者服務的評價等；

（六）虛構點擊量、關注度、閱讀量、收聽量、觀看量、播放量等互動數據；

（七）采用謊稱現貨、虛構預訂、虛假搶購等方式進行虛假營銷；

（八）以返現、紅包、卡券等方式足以誘導用戶作出指定評價、點贊、轉發、定向投票等互動行為；

（九）其他虛假或者引人誤解的商業宣傳行為。

經營者不得幫助其他經營者實施前款虛假或者引人誤解的商業宣傳行為。

姑且不論該行為是否違法，在財務人員的角度需要考慮的更多是這類業務涉及到的增值稅、個人所得稅、企業所得稅問題。

好評返現，可以視同為一種有條件的銷售折扣，所以稅務處理中可參照折扣銷售的相關規定。

會計處理

對于“好評返現”企業，根據《企業會計準則第14號——收入》規定，企業應依照與經銷商簽訂的框架合同和具體銷售合同規定的返利條款，以及以往的歷史經驗等因素，合理預計各該經銷商最終享受返利的可能性，如果很可能最終會享受到的，則在銷售確認時即符合《企業會計準則第14號——收入》規定的“很可能導致經濟利益流出的現時義務”的條件，應作為預計負債予以計提，借方科目為沖減所確認的當期銷售收入。以后好評返現時，轉銷該預計負債。主要是因為：

1．將好評返現計入預計負債是符合權責發生制要求的。

2．收入代表的經濟利益流入應當是導致所有者權益增加的。但此處的部分經濟利益與應在未來享受的返利相關，需遞延到以后確認，所以不構成現在的收入，計提時應沖減當期收入。

3．現金返還不屬于無償贈送，應沖減收入，不建議計入銷售費用。

例某電商“618”大促，銷售商品價款20萬元商品，根據以往經驗估計要支付“好評返現”3510元。

1、確認收入，全額計提銷項稅

借：銀行存款等200000

貸：主營業務收入170940

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）29060

借：主營業務收入——返現   3000

貸：預計負債   3000

注：企業所得稅按照所有權轉移作為納稅義務發生時間，會計上計提的的現金返利3000年匯算清繳時要做納稅調增。

2、好評返現開具紅字折扣發票抵頂貨款等時：

借：預計負債 3000

貸：銀行存款等    3510

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-510

注：預提返利在會計上應沖減銷售收入，但稅法上只有在實際開票時才能沖減銷項稅額，以上稅務處理各地可能會有不同，建議與主管稅務機關溝通采用當地的通用做法。