改革開(kāi)放以來(lái)，在沒(méi)有先例可循的條件下，我國(guó)獨(dú)創(chuàng)性地建立和健全了對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種體系，逐步建立起適應(yīng)我國(guó)實(shí)際的個(gè)人所得稅制度，改革的路徑和內(nèi)容具有鮮明的中國(guó)特色。我國(guó)個(gè)人所得稅在改革開(kāi)放初期是內(nèi)外兩套稅制，且對(duì)內(nèi)是多稅種、多層次調(diào)節(jié)復(fù)合稅制，1994年實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度，這也是《個(gè)人所得稅法》的第一次修正。此后，《個(gè)人所得稅法》根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，經(jīng)過(guò)了多次的修訂，到2018年的第七次修正，建立起目前的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。稅務(wù)部門采取現(xiàn)代化手段，通過(guò)預(yù)填報(bào)的方式，在2020年上半年圓滿完成實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅后的首次匯算清繳工作，初步解決了綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅在征收管理上的難題，為個(gè)人所得稅進(jìn)一步改革拓寬了道路，為各種改革方案的順利實(shí)施提供了可能性。本文在回顧我國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅制的經(jīng)驗(yàn)，分析我國(guó)個(gè)人所得稅下一步的改革方向。

我國(guó)個(gè)人所得稅從1980年9月10日開(kāi)征，至今已有四十多年的歷史。我國(guó)個(gè)人所得稅制度在四十多年的發(fā)展歷程中，積累了許多有益經(jīng)驗(yàn)。

（一）堅(jiān)持中國(guó)特色的個(gè)人所得稅改革道路

黨的十一屆三中全會(huì)以后，為適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放需要、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、解決遵從國(guó)際慣例對(duì)境外人員在我國(guó)取得的收入征收個(gè)人所得稅的實(shí)際問(wèn)題，1980年9月10日由全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并頒布實(shí)施《個(gè)人所得稅法》，主要對(duì)外籍人士征收。隨著改革開(kāi)放的深入，我國(guó)逐步打破了個(gè)人收入分配上的平均主義。為了合理調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，我國(guó)根據(jù)國(guó)內(nèi)居民收入分配特點(diǎn)，先后開(kāi)征了國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。

從1987年開(kāi)始，我國(guó)對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種形成了一個(gè)按納稅人類型、內(nèi)外有別，且對(duì)內(nèi)是多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系。具體而言，對(duì)外籍個(gè)人（含港澳臺(tái)同胞）開(kāi)征個(gè)人所得稅，對(duì)不是城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶的我國(guó)公民開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，對(duì)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅，同時(shí)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和事業(yè)單位發(fā)放給個(gè)人的獎(jiǎng)金、工資從發(fā)放源頭征收獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅，實(shí)行總額調(diào)節(jié)。

在改革開(kāi)放初期，我國(guó)開(kāi)創(chuàng)性地采用了7個(gè)稅種構(gòu)成的復(fù)合稅制，對(duì)不同個(gè)人的不同收入來(lái)源，在不同環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，在國(guó)際稅收歷史上是沒(méi)有先例可循的，走出了一條中國(guó)特色的個(gè)人所得稅改革道路。

（二）堅(jiān)持積小勝為大勝的漸進(jìn)改革方式

隨著改革開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展，對(duì)不同個(gè)人征收不同的稅種，且在多個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人收入重復(fù)征稅的問(wèn)題日益突出。從1994年1月1日起，通過(guò)廢止和合并6個(gè)對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行直接調(diào)節(jié)的稅種，我國(guó)形成了新中國(guó)成立以后第一套比較完整、內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度，個(gè)人所得稅也成為我國(guó)境內(nèi)直接對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的唯一稅種。

1994年個(gè)人所得稅制度統(tǒng)一后，我國(guó)又先后六次對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行修訂：調(diào)整對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息課稅的相關(guān)政策；適當(dāng)提高工資、薪金所得項(xiàng)目的綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)的范圍，增加扣繳義務(wù)人的代扣代繳義務(wù)；調(diào)整工資、薪金所得稅率級(jí)次和級(jí)距，也相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，將稅款入庫(kù)時(shí)間由次月7日內(nèi)改為15日內(nèi)等?！秱€(gè)人所得稅法》的基本框架沒(méi)有大的變動(dòng)，但《個(gè)人所得稅法》的每一次修訂，都適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，在一定程度上緩解了分類所得稅制費(fèi)用扣除比較單一等帶來(lái)的問(wèn)題，回應(yīng)了社會(huì)各界對(duì)個(gè)人所得稅改革的要求，也為之后的個(gè)人所得稅改革創(chuàng)造了條件。這一階段的個(gè)人所得稅改革，起到了積小勝為大勝的作用，是漸進(jìn)式改革的典范。

（三）充分借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，個(gè)人收入來(lái)源渠道日益增多，個(gè)人收入差距有所拉大，分類個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)的缺點(diǎn)越來(lái)越突出。

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，修訂的主要內(nèi)容是：從2019年1月1日起，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得合并起來(lái)計(jì)算納稅；子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人的支出作為專項(xiàng)附加項(xiàng)目予以扣除；將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5 000元/月（6萬(wàn)元/年）；對(duì)稅率和稅率級(jí)距也進(jìn)行了適度調(diào)整。修訂后的《個(gè)人所得稅法》還規(guī)定了自行申報(bào)、納稅人識(shí)別號(hào)、反避稅條款、部門信息共享、部門協(xié)同管理以及納稅信用運(yùn)用等條款。這是我國(guó)《個(gè)人所得稅法》自1980年出臺(tái)以來(lái)的第七次修正。此次修正使我國(guó)個(gè)人所得稅制度由分類所得稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的稅制。

此次個(gè)人所得稅改革大膽吸收國(guó)外個(gè)人所得稅制度及征管的經(jīng)驗(yàn)，解決了專項(xiàng)附加扣除的申報(bào)特別是匯算清繳涉及到的補(bǔ)稅或退稅等難點(diǎn)問(wèn)題。從實(shí)際運(yùn)行效果看，稅務(wù)部門通過(guò)創(chuàng)新管理理念和采用先進(jìn)技術(shù)手段，吸取了國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅改革的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在2020年便捷、高效地完成了我國(guó)首次個(gè)人所得稅年度匯算工作，許多做法在國(guó)際上都處于領(lǐng)先水平，保障了個(gè)人所得稅改革的順利實(shí)施。

回顧我國(guó)的個(gè)人所得稅改革，我們既堅(jiān)持走中國(guó)特色的稅制改革道路，又充分吸收國(guó)外的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)不盲目追求稅制的先進(jìn)性，按我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)嚴(yán)格把握改革節(jié)奏。

盡管隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，人員在各國(guó)的流動(dòng)日益方便，人員跨國(guó)流動(dòng)數(shù)量增加，但從世界各國(guó)特別是二十國(guó)集團(tuán)（G20）成員的個(gè)人所得稅政策實(shí)際情況看，除了居民納稅人、所得、稅率、基本扣除、減免等一些基本概念和大的框架基本相同外，各國(guó)都會(huì)根據(jù)本國(guó)的國(guó)情制訂相應(yīng)的個(gè)人所得稅政策，各國(guó)之間的個(gè)人所得稅政策差異化越來(lái)越明顯。盡管如此，通過(guò)對(duì)各國(guó)個(gè)人所得稅政策的梳理，還是有許多具體政策值得我們借鑒。

（一）費(fèi)用扣除項(xiàng)目越來(lái)越多樣化

雖然各國(guó)的具體扣除制度均不相同，但是一般來(lái)講，世界各國(guó)在傳統(tǒng)的費(fèi)用扣除上均增加了符合國(guó)情的其他扣除措施。對(duì)于交通費(fèi)用、差旅費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用、退休保險(xiǎn)和基金、喪葬費(fèi)、子女教育費(fèi)用、撫養(yǎng)費(fèi)、分居贍養(yǎng)費(fèi)、房屋貸款利息、捐贈(zèng)等，都可以視為取得所得而花費(fèi)的成本或者代價(jià)。多數(shù)國(guó)家規(guī)定這些費(fèi)用可以扣除，但是對(duì)某些開(kāi)支有限定數(shù)額或者比例的規(guī)定，即最多只能扣除一定數(shù)額或者一定比例的費(fèi)用，超過(guò)的部分不允許扣除。還有的采取比例限制和限額扣除同時(shí)適用的政策，以減少個(gè)人成本費(fèi)用扣除的濫用。

有的國(guó)家將家政費(fèi)用也納入了扣除范圍。例如，阿根廷規(guī)定準(zhǔn)予扣除納稅人支付給女傭和其他家政人員的報(bào)酬，但同時(shí)規(guī)定，若家政人員是為一對(duì)夫妻服務(wù)，且二者皆有應(yīng)稅所得，則只有其中一人可扣除該費(fèi)用。加拿大規(guī)定，準(zhǔn)予扣除納稅人因外出工作或接受資格教育無(wú)法照顧子女發(fā)生的托兒費(fèi)，如果配偶雙方均有工作，托兒費(fèi)扣除必須由配偶中應(yīng)納稅所得額較低的一方申請(qǐng)。德國(guó)規(guī)定，單親家庭或者夫妻雙方（聯(lián)合申報(bào)）可以扣減托兒費(fèi)的三分之二，但最高不能超過(guò)4 000歐元。

還有的國(guó)家規(guī)定，限額扣除的額度可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。例如，阿根廷規(guī)定，人壽保險(xiǎn)費(fèi)可扣除，上限為每納稅年度996.23比索，在合同生效期，超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)，但不能超過(guò)上述每年的限額。俄羅斯規(guī)定，建造或購(gòu)買住房時(shí)發(fā)生的費(fèi)用可以在住房稅收寬免（財(cái)產(chǎn)稅收扣除）范圍內(nèi)進(jìn)行扣除，個(gè)人一生最高不超過(guò)200萬(wàn)盧布（2008年1月1日之前建造或購(gòu)買的住房為100萬(wàn)盧布），相應(yīng)納稅期間內(nèi)未使用的稅收寬免額度可結(jié)轉(zhuǎn)至以后期間使用。

（二）注重基本扣除累退性問(wèn)題的解決

由于各國(guó)個(gè)人所得稅稅率一般是超額累進(jìn)稅率，適用更高個(gè)人所得稅邊際稅率的納稅人，每增加1元稅前扣除額，其減少的應(yīng)納稅額更高。例如，如果提高1 500元的稅前扣除額，適用45%最高邊際稅率的納稅人，可以減少675元的應(yīng)納稅款，而適用3%邊際稅率的個(gè)人，則只能減少45元的應(yīng)納稅款。為了減少或消除基本扣除累退性問(wèn)題，解決基本扣除標(biāo)準(zhǔn)提高使得高收入者受益更大的稅前扣除制度弊端，有的國(guó)家干脆取消了個(gè)人基本扣除，如澳大利亞、法國(guó)、印度、俄羅斯、土耳其；有的國(guó)家則采用了稅收抵免制，即不管個(gè)人收入高低，只抵免一定數(shù)額的稅款，如意大利、墨西哥、英國(guó)。墨西哥規(guī)定，工薪所得在每月預(yù)扣個(gè)人所得稅時(shí)采用稅收抵免制度，通過(guò)制度設(shè)計(jì)，使得工資薪金所得越低，稅收抵免越高，工資薪金所得越高，稅收抵免越低，直至為零。還有一些國(guó)家規(guī)定，當(dāng)個(gè)人應(yīng)納稅總所得超過(guò)一定水平時(shí)，個(gè)人的基本扣除額便開(kāi)始逐步減少，直至個(gè)人基本扣除為零，使收入特別高的個(gè)人不能享受個(gè)人基本扣除，以增加公平。如英國(guó)2020—2021財(cái)年個(gè)人所得稅的基本扣除額為12 500英鎊，如果納稅人調(diào)整后總所得超過(guò)100 000英鎊時(shí)，每超過(guò)2英鎊，減少1英鎊的基本扣除額，直至基本扣除額為零。英國(guó)對(duì)贍養(yǎng)扣除，也有隨收入增加而逐步減少直至取消的規(guī)定。韓國(guó)對(duì)于工資所得則專門制定了一套稅前扣除辦法，根據(jù)工資水平給予不同的稅前扣除額，實(shí)際上是一套類似個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表式的稅前扣除表，工薪所得越高，稅前扣除比例越少，目的是防止高收入個(gè)人實(shí)際獲得更多的稅收優(yōu)惠。

（三）注重個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)

正常情況下，個(gè)人作為投資者或者企業(yè)的股東，從企業(yè)稅后（企業(yè)利潤(rùn)首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，然后才分配給股東等）利潤(rùn)分配過(guò)程中獲得的股息、紅利，需繳納個(gè)人所得稅，所以，股息、紅利等存在重復(fù)課稅。為了解決這一問(wèn)題，美國(guó)和意大利擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的適用范圍，將部分有限責(zé)任公司（一般是規(guī)模較小的企業(yè)）的股東也視同個(gè)人所得稅的納稅人進(jìn)行處理——“先分后稅”，實(shí)際上在企業(yè)層面不再征企業(yè)所得稅，只對(duì)分配到個(gè)人名下（按股權(quán)比例）的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅，起到了鼓勵(lì)個(gè)人投資中小企業(yè)的作用。

例如，美國(guó)專門制定了S公司條款。按照該條款的規(guī)定，S公司的股東必須符合以下條件：股東不超過(guò)100個(gè)，股東中不得有非居民外國(guó)人，股票種類應(yīng)是單一的，公司的股票100%由公司股東持有。如果符合S公司的規(guī)定，則該公司的利潤(rùn)或者損失按比例分配給股東，作為股東的經(jīng)營(yíng)所得或者損失申報(bào)個(gè)人所得稅。意大利規(guī)定，在特定條件下，股東不超過(guò)10名自然人的有限責(zé)任公司和股東（或合伙人）不超過(guò)20名自然人的有限責(zé)任合伙公司，可以選擇作為稅收透明實(shí)體。稅收透明實(shí)體的所得將直接分配給股東（或合伙人）繳納個(gè)人所得稅。這一規(guī)定的好處是避免了雙重征稅，有利于鼓勵(lì)個(gè)人投資、促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）注重個(gè)人養(yǎng)老賬戶稅收優(yōu)惠政策的建立

世界上一些國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)方面最有特色的是個(gè)人養(yǎng)老賬戶，即個(gè)人自愿每年將固定的資金存入國(guó)家批準(zhǔn)的個(gè)人養(yǎng)老賬戶，由符合條件的機(jī)構(gòu)管理相關(guān)資金，個(gè)人可以選擇不同的機(jī)構(gòu)管理自己的資金，在達(dá)到退休年齡后再領(lǐng)取相應(yīng)的退休金。許多國(guó)家，在國(guó)家強(qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人養(yǎng)老賬戶三者中，個(gè)人養(yǎng)老賬戶已成為最重要的養(yǎng)老資金來(lái)源。

各國(guó)對(duì)于個(gè)人養(yǎng)老賬戶的個(gè)人所得稅政策主要有兩種。一種是在個(gè)人存錢進(jìn)入個(gè)人養(yǎng)老賬戶時(shí)，存入的數(shù)額不作任何稅前扣除，但在個(gè)人符合退休條件后，從個(gè)人養(yǎng)老賬戶取出資金時(shí)，則予以免稅。例如，美國(guó)規(guī)定，納稅人存入個(gè)人養(yǎng)老賬戶的金額是不能稅前扣除的，但只要個(gè)人達(dá)到59.5歲以上，且存入個(gè)人養(yǎng)老賬戶金額5年以上，則從個(gè)人養(yǎng)老賬戶中取出的錢免稅。另一種是個(gè)人存錢進(jìn)入個(gè)人養(yǎng)老賬戶時(shí)，存入的數(shù)額在限額內(nèi)（或按比例）允許扣除，在達(dá)到退休年齡后，從養(yǎng)老賬戶中領(lǐng)取的資金全額并入普通所得中繳納個(gè)人所得稅（也有部分國(guó)家予以免稅）。這種辦法也被稱為“稅收遞延”。例如，巴西對(duì)于個(gè)人養(yǎng)老賬戶，在存入資金時(shí)，允許稅前扣除個(gè)人收入的12%，但在領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，則當(dāng)作普通所得課稅。英國(guó)的職業(yè)退休計(jì)劃和個(gè)人養(yǎng)老計(jì)劃，個(gè)人注入資金時(shí)每年可限額稅前扣除，個(gè)人在領(lǐng)取退休金時(shí)，按普通所得課稅。印度對(duì)符合條件的退休金免征個(gè)人所得稅，同時(shí)對(duì)個(gè)人支付給人壽保險(xiǎn)公司的個(gè)人退休金計(jì)劃，在支付資金時(shí)允許限額稅前扣除。又如，印度尼西亞對(duì)超過(guò)一定數(shù)額的退休金才課稅，但同時(shí)規(guī)定，由個(gè)人支付的符合條件的退休基金可以全額扣除。俄羅斯規(guī)定，源于個(gè)人退休基金的退休金免稅，且相關(guān)的開(kāi)支可以稅前扣除。

目前，大多數(shù)國(guó)家都在個(gè)人養(yǎng)老賬戶的資金注入或資金領(lǐng)取時(shí)，給予一定的稅收優(yōu)惠，這里只是列舉了一些筆者認(rèn)為最值得我國(guó)近期借鑒的幾個(gè)方面。

我國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)2018年的改革，稅制公平水平和征收管理水平都上了一個(gè)新臺(tái)階，為下一步個(gè)人所得稅的改革和有效管理創(chuàng)造了有利條件。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅改革四十多年的經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際，對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)行漸進(jìn)式改革。

（一）近期改革建議

針對(duì)近期國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的調(diào)整，特別是生育政策放開(kāi)、人口老年化、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和實(shí)施國(guó)家人才戰(zhàn)略，個(gè)人所得稅應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的變化，在進(jìn)一步促進(jìn)民生改善和實(shí)施國(guó)家人才戰(zhàn)略等方面有所作為。

1.適當(dāng)增加或改革專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。一是在產(chǎn)婦符合國(guó)家生育政策生育孩子的當(dāng)年，給予固定的稅前專項(xiàng)扣除額，以體現(xiàn)鼓勵(lì)生育、體恤民生的政策意圖。二是對(duì)于學(xué)齡前兒童照看費(fèi)、托兒費(fèi)，比照子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)給予扣除。三是對(duì)于大病醫(yī)療超過(guò)80 000元限額的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度內(nèi)扣除。此項(xiàng)扣除政策改變，管理可能更復(fù)雜，但更能體現(xiàn)個(gè)人所得稅政策的人文關(guān)懷。

2.消除綜合費(fèi)用扣除和專項(xiàng)附加扣除的累退性。要通過(guò)測(cè)算，對(duì)于應(yīng)納稅所得額超過(guò)一定限額以上的，所得每增加一定的金額，綜合費(fèi)用扣除額和專項(xiàng)附加扣除額減少一定比例的數(shù)額，直至相應(yīng)扣除額減少為零，以消除應(yīng)納稅所得額高，實(shí)際應(yīng)納稅額減少多的累退性問(wèn)題。

3.協(xié)調(diào)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。一是根據(jù)我國(guó)的特點(diǎn)，進(jìn)一步采取措施嚴(yán)格區(qū)分個(gè)人開(kāi)支和企業(yè)開(kāi)支，防止將個(gè)人開(kāi)支混入企業(yè)開(kāi)支，既規(guī)范個(gè)人所得稅，又規(guī)范企業(yè)所得稅。二是對(duì)于小微企業(yè)股東，可以試點(diǎn)對(duì)小微企業(yè)個(gè)人股東按股份應(yīng)得的利潤(rùn)采取“先分后稅”的政策。對(duì)這部分利潤(rùn)只按個(gè)人所得稅的經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目課征個(gè)人所得稅，不課征企業(yè)所得稅，避免雙重征稅，起到鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的作用。

4.逐步建立個(gè)人養(yǎng)老賬戶稅收優(yōu)惠政策。許多國(guó)家的個(gè)人養(yǎng)老一般是國(guó)家強(qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)、年金和個(gè)人養(yǎng)老賬戶三者互為補(bǔ)充，被稱為養(yǎng)老保險(xiǎn)的三個(gè)支柱。我國(guó)目前國(guó)家強(qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)已普遍實(shí)行，年金也在一些單位實(shí)施，但個(gè)人養(yǎng)老賬戶還相對(duì)滯后。建議借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，盡快推出適合我國(guó)特點(diǎn)的個(gè)人養(yǎng)老賬戶及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)個(gè)人養(yǎng)老賬戶的建立，以適應(yīng)老年人口增多的需要，減輕社會(huì)和家庭的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。

5.建立吸引高層次人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。結(jié)合國(guó)家建設(shè)世界重要人才中心和創(chuàng)新高地的人才戰(zhàn)略，為吸引世界優(yōu)秀人才來(lái)華工作，可借鑒海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策，對(duì)于在北京、上海、粵港澳大灣區(qū)工作的符合一定條件的優(yōu)秀人才，個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。

（二）中長(zhǎng)期改革建議

根據(jù)我國(guó)2035年遠(yuǎn)景發(fā)展目標(biāo)和第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)，按照我國(guó)個(gè)人收入整體水平進(jìn)一步提高的現(xiàn)實(shí)，對(duì)標(biāo)國(guó)際上先進(jìn)的個(gè)人所得稅制，建議對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行進(jìn)一步改革。

1.逐步實(shí)行綜合個(gè)人所得稅。由綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制改為綜合個(gè)人所得稅制，主要目的是更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)作用。可考慮采取逐步改革的措施，適時(shí)依次將經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等所得類型納入綜合所得范圍，逐步將所有所得納入綜合所得征稅。但即使實(shí)行了綜合所得稅，也應(yīng)適當(dāng)考慮中國(guó)個(gè)人所得稅的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于長(zhǎng)期投資帶來(lái)的相關(guān)所得（如股息、利息、紅利等容易流動(dòng)的所得）給予一定的優(yōu)惠政策，以起到吸引投資的作用。

2.適當(dāng)增加扣除項(xiàng)目或提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)促進(jìn)共同富裕的目標(biāo)，個(gè)人所得稅應(yīng)更多地考慮民生，適當(dāng)增加扣除項(xiàng)目。例如：給予每位未成年子女每年固定數(shù)額的扣除額；對(duì)于為家人購(gòu)買的醫(yī)療保險(xiǎn)可以在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；適當(dāng)擴(kuò)大贍養(yǎng)扣除范圍，將失去勞動(dòng)能力且一起生活的家人，比照贍養(yǎng)老人，給予按人頭扣除一定費(fèi)用；對(duì)于唯一住房的維修費(fèi)用給予限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；等等。另外，扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)物價(jià)水平和生活標(biāo)準(zhǔn)的提高適時(shí)調(diào)整。

3.逐步健全相關(guān)制度。一是規(guī)范居民和非居民個(gè)人管理，逐步按國(guó)際慣例嚴(yán)格居民個(gè)人判斷標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)管理。二是在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納入綜合所得征稅后，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的轉(zhuǎn)讓所得納入綜合所得進(jìn)行課稅，并允許虧損彌補(bǔ)。三是建立高凈值個(gè)人征收管理制度，對(duì)高凈值個(gè)人采取針對(duì)性政策措施。如實(shí)施類似美國(guó)的可選擇最低稅制度：對(duì)于年應(yīng)納稅所得額高于一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人，先按稅法規(guī)定的一般辦法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再按專門針對(duì)高收入個(gè)人的簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按兩者中較高的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納，以防止高收入個(gè)人利用扣除項(xiàng)目或混淆收入類型避稅。

4.適當(dāng)調(diào)整稅負(fù)水平。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，目的是適當(dāng)調(diào)節(jié)并促進(jìn)全體人民共同富裕，并不是讓富人變窮，讓普通人更窮，因此應(yīng)更多地考慮民生問(wèn)題，適時(shí)調(diào)整資本與勞動(dòng)的稅負(fù)水平，考慮周邊國(guó)家（地區(qū)）的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)水平，考慮世界主要經(jīng)濟(jì)體的個(gè)人所得稅稅負(fù)水平，適時(shí)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)水平進(jìn)行調(diào)整。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2022年第2期。）