往來(lái)類指標(biāo)概述：往來(lái)科目是企業(yè)問(wèn)題較多的科目，主要稅收問(wèn)題，

一是將收回的貨款隱藏在該科目，從而達(dá)到少繳稅款的目的。如果我們是會(huì)計(jì)，假定企業(yè)收回了一筆貨款，老板交代既要在賬上反映又不能納稅，賬上還要處理好，那我們?cè)撛趺从涃~才能達(dá)到目的呢？這時(shí)財(cái)務(wù)人員一般最先想到的是先在往來(lái)科目掛起來(lái)，以后再處理，這也是該科目隱瞞收入的基本原因。二是對(duì)虛開(kāi)不動(dòng)用資金的監(jiān)控，虛開(kāi)企業(yè)實(shí)際只支付購(gòu)票費(fèi)用，一般不動(dòng)用購(gòu)貨款，因此購(gòu)銷貨款在往來(lái)中長(zhǎng)期掛賬和對(duì)沖，這也為我們發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)提供了一個(gè)重要的線索。

該部分共監(jiān)控12項(xiàng)異常情況，其中重點(diǎn)指標(biāo)7項(xiàng)，主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款和預(yù)付賬款，一般指標(biāo)4項(xiàng)，主要是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。

一、當(dāng)期新增應(yīng)收賬款大于銷售收入的80%

財(cái)務(wù)分析：應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)收賬款大于銷售收入80%，說(shuō)明本期銷售的大部分貨款沒(méi)收回，這種只銷售貨物基本不收回貨款的交易在現(xiàn)實(shí)中是不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的，因?yàn)橐粋€(gè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的企業(yè)其資金是無(wú)法維持正常經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)也沒(méi)有那么多的資金墊付，

因此，我們有理由懷疑其交易的真實(shí)性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。如河北某企業(yè)從湖北襄樊進(jìn)棉花。運(yùn)到山東聊城加工，再將加工的成品布匹銷到廣州；還有東部某企業(yè)從新疆進(jìn)棉花，到山東加工，到福建印染，銷到深圳，這些有物流無(wú)資金流或有承兌和少量現(xiàn)金，大部分是應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。是要擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的。

二、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)

財(cái)務(wù)分析：應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實(shí)際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款，正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的。這種情況一是企業(yè)為了隱瞞收入故意將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方造成的，這也是納稅人在帳內(nèi)隱瞞銷售的主要方法；二是企業(yè)亂用錯(cuò)用科目，隱瞞其他真實(shí)業(yè)務(wù)事項(xiàng)造成，包括不設(shè)往來(lái)對(duì)應(yīng)科目，應(yīng)收應(yīng)付均在一個(gè)科目核算等。

三、當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%

財(cái)務(wù)分析：應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物絕大部分沒(méi)有付款，購(gòu)貨大部分不付款是不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的，*如：我市某商貿(mào)企業(yè)從山東某商貿(mào)企業(yè)進(jìn)化工原料，全年銷售收入1200萬(wàn)元，累計(jì)欠山東企業(yè)900多萬(wàn)元，但仍從該企業(yè)進(jìn)貨，出現(xiàn)明顯的不正常，經(jīng)查該企業(yè)馬上就停止了經(jīng)營(yíng)。

四、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)

財(cái)務(wù)分析：企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的消除一般采取賬戶對(duì)沖的方式循環(huán)抵減，一是用應(yīng)付賬款的正數(shù)抵消負(fù)數(shù)，即只設(shè)立一個(gè)科目借貸雙方相抵的情況。二是用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款沖賬，即用應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)去抵沖本企業(yè)應(yīng)收的款項(xiàng)，記賬時(shí)一般采取債權(quán)人出具抵賬證明的方式?jīng)_賬，如：“請(qǐng)將貴單位欠我公司的余款xx元抵給XX公司，XX公司欠我單位xx元”。

五、預(yù)收賬款大于零且存貨大于預(yù)收賬款又無(wú)留抵

企業(yè)既有預(yù)收賬款又有大于預(yù)收賬款的存貨且沒(méi)有留抵則可能存在以下情況：

1、企業(yè)毛利較高，已吃完留抵，再銷售就得全額納稅，因此，就將收到的貨款趴在預(yù)收賬款科目?jī)?nèi)，等有進(jìn)項(xiàng)后再適量轉(zhuǎn)入銷售或長(zhǎng)期隱瞞不記銷售，因此高毛利企業(yè)容易出現(xiàn)這種情況。

2、企業(yè)長(zhǎng)期調(diào)節(jié)納稅，造成企業(yè)已無(wú)留抵，銷售后就得全額納稅。企業(yè)平時(shí)為了調(diào)節(jié)納稅，每期將收回的貨款記在預(yù)收賬款中一部分，時(shí)間一長(zhǎng)就會(huì)累積形成既有大額預(yù)收賬款又有存貨且沒(méi)有留抵的情況，因此銷售平穩(wěn)，毛利穩(wěn)定的老企業(yè)也容易出現(xiàn)這種情況。

六、預(yù)收賬款減少但未記收入

計(jì)算公式：預(yù)收賬款減少未記收入=（預(yù)收賬款月初余額-預(yù)收賬款月末余額）/(1+適用稅率)-申報(bào)銷售額

賬務(wù)分析：預(yù)收賬款減少但未記收入應(yīng)重點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)在記巧不精時(shí)不能陏意將預(yù)收賬款科目與應(yīng)付款類往來(lái)科目對(duì)沖，在賬務(wù)報(bào)表上隱瞞企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，造成少記收入遲記收入遲納稅和偷稅。是有風(fēng)險(xiǎn)的，。二是以未達(dá)成交易為由虛假歸還預(yù)收賬款，利用自制憑證直接記預(yù)收賬款減少和貨幣資金或票據(jù)的減少。

七．預(yù)收賬款占銷售收入20%以上

1、計(jì)算公式：評(píng)估期預(yù)收賬款余額/評(píng)估期全部銷售收入。

2、賬務(wù)分析：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為。

3、預(yù)警：20%檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況。

八、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)

指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)目的主要是為了監(jiān)控企業(yè)利用預(yù)付賬款科目隱瞞銷售收入的情況。

賬務(wù)分析：預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒(méi)有預(yù)付的貨款而有多收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。企業(yè)沖賬的方式參見(jiàn)應(yīng)收賬款負(fù)數(shù)、應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的釋義。

賬務(wù)分析：企業(yè)為了避開(kāi)稅收監(jiān)管故意鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項(xiàng)專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求我們將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，有時(shí)也可能存在企業(yè)將股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的應(yīng)稅收入隱藏在該往來(lái)科目的情況。

九、當(dāng)期新增其他應(yīng)收款大于銷售收入80%

指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的主要目的是為了監(jiān)控企業(yè)故意錯(cuò)用核算科目，將應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算的款項(xiàng)在其他應(yīng)收款中核算，有意逃避稅收監(jiān)管或隱瞞銷售收入的情況。

十、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)

參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明。

十一、當(dāng)期新增其他應(yīng)付款大于銷售收入80%

參照“當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%”的說(shuō)明

十二、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)

參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明