貨物異常類(lèi)指標(biāo)概述：企業(yè)存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，相對(duì)于費(fèi)用、往來(lái)等科目而言其具有雙重核算和賬實(shí)必須相符等不可隱瞞的特性，企業(yè)賬上可以亂記，但賬面記載的貨物必須與實(shí)際存貨相符，這是企業(yè)無(wú)法隱瞞的，同時(shí)企業(yè)對(duì)實(shí)物的管理必須設(shè)置保管崗位并要設(shè)立庫(kù)存明細(xì)帳進(jìn)行單獨(dú)核算，這樣才能保證實(shí)物領(lǐng)用存的賬簿和實(shí)際相符，因此，對(duì)貨物的監(jiān)控是發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問(wèn)題很關(guān)鍵的一環(huán)。

存貨方面存在的主要問(wèn)題：

1、是已銷(xiāo)售貨物不記收入，長(zhǎng)期趴在庫(kù)存科目中，導(dǎo)致賬實(shí)不符隱瞞收入。

2、是多轉(zhuǎn)成本導(dǎo)致庫(kù)存負(fù)數(shù)或庫(kù)存減少不記銷(xiāo)售收入。

3、是低于進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售等導(dǎo)致存貨與留抵稅金不匹配等情況。該部分共監(jiān)控6項(xiàng)主要指標(biāo)。

存貨大于銷(xiāo)售收入的30%

賬務(wù)分析：在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達(dá)標(biāo)，即存貨為銷(xiāo)售成本的33%以上為不達(dá)標(biāo)，反映為存貨太大，資金周轉(zhuǎn)太慢。

存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計(jì)銷(xiāo)售成本/平均存貨

平均存貨=當(dāng)期累計(jì)銷(xiāo)售成本/存貨周轉(zhuǎn)率

假定當(dāng)期累計(jì)銷(xiāo)售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則最大平均存貨應(yīng)=100/3=33.33。

假定企業(yè)銷(xiāo)售毛利為10%，則存貨最高（剔除個(gè)別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷(xiāo)售收入的30%，超過(guò)30%則為異常狀況。

期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常

1、計(jì)算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。

2、賬務(wù)分析：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。評(píng)估時(shí)會(huì)檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”以及短期借款、長(zhǎng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對(duì)變化的原因進(jìn)行詢問(wèn)并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說(shuō)明其資金的合法來(lái)源；實(shí)地檢查存貨是否與賬面相符。

納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入)/當(dāng)期累計(jì)收入。

2、賬務(wù)分析：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收成本未計(jì)收入等問(wèn)題。

3、預(yù)警值：50%為檢查疑點(diǎn)：檢查“庫(kù)存商品”科入目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果“庫(kù)存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長(zhǎng)期掛賬，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。

納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率/÷銷(xiāo)售收入變動(dòng)率；存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1；銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=本期銷(xiāo)售收入÷上期銷(xiāo)售收入-1；存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成本÷存貨平均余額；存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。

2、賬務(wù)分析：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。

(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

(2)彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。

(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

存貨為負(fù)數(shù)

賬務(wù)分析：出現(xiàn)這種情況的原因主要有以下幾方面：

1、人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價(jià)格，其主要其途徑一般是通過(guò)抬高當(dāng)期估價(jià)入庫(kù)商品價(jià)格，來(lái)抬高加權(quán)移動(dòng)平均單價(jià)從而達(dá)到多轉(zhuǎn)成本的目的。

2、人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，即記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量和原始憑證所載數(shù)量不一致，造成硬性多轉(zhuǎn)成本。

3、銷(xiāo)售產(chǎn)品與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不一致多轉(zhuǎn)成本。如：銷(xiāo)售了5個(gè)水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個(gè)輪胎等，其方法也是采取記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)品種和原始憑證所載品種不一致的方式硬轉(zhuǎn)。

4、有的企業(yè)將庫(kù)存轉(zhuǎn)入損失、轉(zhuǎn)入非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用成本或支出、虛假退貨、等也可以造成庫(kù)存負(fù)數(shù)。

存貨與留抵稅金不匹配：留抵稅金>存貨×適用稅率

賬務(wù)分析：企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨金額×適用稅率。造成留抵稅金大于存貨×適用稅率的原因：

1、企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格低于進(jìn)貨成本，形成成本大于收入。

2、有非成本因素的稅金抵扣過(guò)大，如固定資產(chǎn)、運(yùn)費(fèi)、成品油、其他雜費(fèi)等

3、進(jìn)項(xiàng)票不能及時(shí)取得，即估價(jià)入庫(kù)的貨物已銷(xiāo)售，但進(jìn)項(xiàng)發(fā)票滯后取得，造成下期存貨與留抵稅金不匹配。以上無(wú)論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點(diǎn)。