最近，位于北京的某食品與保健品制造公司財務經理李女士，比平時忙了許多。原來，國家稅務總局前不久發布《關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號)后，他們公司幾家登記為小規模納稅人的經銷商紛紛打來電話，詢問應當選擇按月納稅還是按季度納稅。根據上述公告規定，按固定期限納稅的小規模納稅人，可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限。 　　李女士分析后發現，這幾家經銷商中，部分經銷商銷售情況較為平穩，單月基本不超過15萬元，但按季度累加會超過45萬元;有的經銷商銷售業績起伏波動比較大，個別月份高于15萬元，但按季度累加來看，大部分季度不超過45萬元。“我告訴他們，應當根據自身實際銷售情況去選擇。相比較而言，前者更適合按月納稅，后者更適合按季度納稅。”李女士說。 　　記者梳理：稅收選擇權廣泛存在 　　納稅人的稅收選擇權包括適用政策的選擇權、納稅方式的選擇權、稅務處理的選擇權等多項內容，廣泛存于不同稅種和稅收征管規定中。據記者不完全統計，僅2020年1月1日至今年3月31日出臺的涉稅規范性文件中，含有納稅人自主選擇內容的文件就有約20份之多。 　　目前，不少稅種的相關規定賦予了納稅人稅收選擇權。比如在企業所得稅方面，符合條件的企業重組可以選擇特殊性稅務處理或一般性稅務處理;企業取得的符合條件的財政性資金，可以選擇作為或者不作為不征稅收入。在增值稅方面，符合條件的納稅人可以選擇一般計稅方法或者簡易計稅方法;相關納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，可以自主選擇適用免稅或者零稅率。在個人所得稅方面，居民個人取得的全年一次性獎金，可以選擇并入或者不并入當年綜合所得。 　　在征管方面，符合條件的納稅人，可以選擇辦理登記一般納稅人或小規模納稅人;納稅人多繳稅款或依政策完成的退稅申請獲批后，可以選擇抵減后續應納稅款或者直接退稅;在辦理個人所得稅綜合所得匯算時，納稅人可在自行辦理、通過任職受雇單位代為辦理、委托涉稅專業服務機構或其他單位及個人辦理三種方式中選擇。 　　在中匯盛勝(北京)稅務師事務所技術總監孔令文、北京易瑾稅務師事務所合伙人高麗霞等業界專家看來，近年來涉稅政策中給予納稅人更大的選擇空間，一方面體現出政策制定時更加科學、合理，充分考慮了不同納稅人的差異與需求，不搞“一刀切”，更好地兼顧了公平與效率;另一方面，也深刻地反映出對納稅人權利與利益的尊重和維護，讓其可以更自由靈活地適用政策，兩利相權取其重。賦予納稅人稅收選擇權，有助于促進納稅人提高稅法遵從度，促進精誠共治。 　　專家分析：選擇權也是一種紅利 　　綜合記者對多家企業財稅負責人的采訪情況看，企業對稅收選擇權普遍歡迎并高度重視。益海嘉里集團財務副總監付鐵、中國核能電力股份有限公司財務部高級主管戴重輝均向記者表示，從企業的實踐情況看，不同的選擇會給企業的稅負水平、資金使用、生產經營等帶來不同的影響，而選擇權的存在，意味著企業可以結合自身實際情況進行效益最大化安排。 　　A公司為了整合現有資源，擬將其生產線全部剝離至全資子公司B公司。生產線剝離后，A公司不再具備生產功能，成為持股平臺公司。該生產線的計稅基礎為1億元，公允價值為3億元。A公司目前有尚未彌補的虧損5000萬元，且處于最后一個可彌補年度，企業所得稅適用25%的稅率。假設該交易符合企業重組的特殊性稅務處理適用條件，A公司可以選擇一般性稅務處理或特殊性稅務處理。 　　若選擇一般性稅務處理，A公司處置該生產線需要確認所得2億元，該所得應并入A公司當年度應納稅所得額，在彌補企業虧損后計算繳納企業所得稅。這樣，5000萬元尚未彌補的虧損可以充分使用，但需要當年確認所得1.5億元并計算繳納相應稅款，此部分產生企業所得稅3750萬元(15000×25%)，會對資金壓力、資金效率等產生影響。 　　若選擇適用特殊性稅務處理，A公司可以暫不確認本次資產的轉讓所得2億元，好處是可以減緩稅款支出帶來的資金壓力，更好地發揮資金價值，但由于A公司有尚未彌補的虧損5000萬元，且處于最后一個可彌補年度，這樣一來很可能就“浪費”了其未彌補的虧損，相當于“浪費”了1250萬元(5000×25%)可以少繳的稅款。 　　若該交易符合《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)規定的非貨幣性資產投資企業所得稅政策條件，A公司還可以有另一種選擇：將2億元轉讓所得在5年內分期均勻確認，即本年確認4000萬元的所得，該所得應并入A公司的當年度應納稅所得額，在彌補企業的虧損后計算繳納企業所得稅。這樣選擇雖會“浪費”1000萬元未彌補的虧損，相當于“浪費”250萬元(1000×25%)可以少繳的稅款，但可以更好地兼顧資金使用和稅負成本。 　　“由此可見，不同的選擇的確會給企業的稅負、資金情況等帶來不同的影響。”資本交易稅收專家姜新錄說，倘若A公司只考慮本環節的稅負成本因素，選擇特殊性稅務處理無疑是最優方案;倘若要兼顧資金使用和稅負成本，選擇適用非貨幣性資產投資政策、分期確認所得無疑更加合適。 　　“可以說，稅收選擇權本身也是一種紅利。”孔令文說，這種紅利包容了不同納稅人的差異，為其綜合考量稅務、財務、業務等多重要素并作出最優決策提供了空間和機會，所帶來的利好有可能體現在稅負成本降低上，也有可能體現在資金利用效率、生產經營業績等其他方面，而不論體現在哪方面，其最終效果都是更有效地促進企業的整體發展。 　　稅負考量：跳出局部看整體 　　管理學大師赫伯特·西蒙有一句名言：“管理就是決策。”面對稅收選擇權，企業權衡利弊做出最佳決策卻并非一件簡單的事，需要不斷提升“選擇”能力。 　　多位業界專家均向記者表示，企業在面臨選擇時，應將業、財、稅等各項關鍵要素進行統籌考量，詳細分析測算每種選擇可能給稅負成本、財務資金、商業合作、生產經營等帶來的影響，然后立足企業整體經營發展的角度對比分析利弊得失，進而選出最合適的“選項”。在北京易瑾稅務師事務所合伙人高麗霞看來，對于大中型企業來說，在進行選擇時不能僅從單獨主體考慮稅收結果，應當從集團整體角度考慮能否實現稅負最優。 　　益海嘉里集團財務副總監付鐵對此感觸頗深。他告訴記者，益海嘉里集團為保障糧油食品運輸健康安全，專門成立了一家物流配送子公司。去年初新冠肺炎疫情發生后，國家出臺對運輸疫情防控重點保障物資取得的收入免征增值稅優惠政策，該物流運輸子公司符合政策規定。不過根據《增值稅暫行條例》規定，該子公司享受免稅優惠后，將無法給集團開具增值稅專用發票。付鐵詳細測算后發現，倘若該子公司享受免稅優惠，從整個集團的稅負情況來看反而“得不償失”，因此選擇了放棄免稅優惠。“大中型企業集團旗下往往有許多主體，在進行選擇時不能只著眼局部，否則很可能因小失大。”付鐵說。 　　同時，企業應當結合商業模式、業務流程等展開系統性分析，其中尤其要注意分析不同稅收政策之間的相互聯系和彼此影響。對此，中國核能電力股份有限公司財務部高級主管戴重輝有著豐富的實操經驗。他舉例說，在實務中，高新技術企業取得的政府補助款是否應當選擇作為不征稅收入，就需要結合其他稅收政策進行系統分析。如果選擇作為不征稅收入，最直接的好處，就是可以減少補助收入對應的企業所得稅稅款成本。 　　“但是，實務中的情況要復雜得多。”戴重輝表示，根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規定，企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。倘若該筆政府補助的性質就是針對研發活動的，或者企業準備將其用于研發，那么就需要對適用不征稅收入和適用研發費用加計扣除的不同優惠力度情況進行測算和對比，這樣才能知道稅務成本最優的選項是哪個。“企業要熟悉不同的稅收政策規定，要注重分析同一稅種內的協調性和不同稅種間此消彼長的關系，更系統地看問題、做選擇。”戴重輝說。 　　高麗霞提醒，面對稅收選擇權，企業往往首先想到的就是降低稅負，但是稅負最優不一定意味著稅負最低，最適合自身的才是最優的。比如，有些企業一味追求自身稅負最低，卻忽略了上下游產業鏈上其他合作伙伴的感受，未能在稅收利好的享受和稅負的承擔方面做出合理的讓步，最終有可能失去重要的合作機會。 　　有關專家還提醒納稅人，在做出合適的選擇后，后續的管理能力也要跟上。一方面，企業要結合自己的選擇，嚴格對照相關政策的具體要求，做好相關的資料收集準備工作，需要報送稅務機關的及時報送，需要留存備查的注意保存，確保準確合規適用政策;另一方面，要對方案的落地和執行情況進行跟蹤分析，看是否實現了預期的目標。“如果實際執行情況和預期目標存在較大偏差，應及時分析原因，看能否通過改變商業模式等策略進行修正;或者可以及時總結經驗，在政策執行到期后重新進行更好的選擇。”高麗霞說。 　　來源：《中國稅務報》2021年4月16日，05版 　　本報記者 康曉博 通訊員 劉浩彬 張宜靜