《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南

一、政府補助的特征

準則第二條規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內。
（一）政府補助是無償?shù)摹⒂袟l件的。
政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權，企業(yè)未來也不需要以提供服務、轉讓資產等方式償還。
政府補助通常附有一定的條件，主要包括：
（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。
（2）使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用。
（二）政府資本性投入不屬于政府補助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。

二、政府補助的主要形式

政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。政府補助主要有以下形式：
（一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。
比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經費等，均屬于財政撥款。
（二）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。
財政貼息主要有兩種方式：
（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；
（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。
（三）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。
除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產，不作為本準則規(guī)范的政府補助。
（四）無償劃撥非貨幣性資產。比如，行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。

三、政府補助的確認

本準則第三條規(guī)定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
（一）與資產相關的政府補助。
與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。
企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。
相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業(yè)外收入）。
（二）與收益相關的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。

四、政府補助的計量

（一）貨幣性資產形式的政府補助。
根據(jù)本準則第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。
（二）非貨幣性資產形式的政府補助。本準則第六條規(guī)定，政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值；如沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。?

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