一、政策依據(jù) 　　1.《企業(yè)所得稅法》第三十條 　　2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條 　　3.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號) 　　4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號) 　　5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號) 　　6.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號) 　　7.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號) 　　8.關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古自治區(qū)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除項目鑒定辦法》的通知(內(nèi)科發(fā)〔2020〕69號) 　　9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第41號) 　　10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號) 　　二、政策要點 　　1.研發(fā)活動定義 　　研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。 　　2、研究開發(fā)人員范圍 　　企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。 　　企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 　　3.研發(fā)費(fèi)加計扣除比例 　　2018年1月1日至2020年12月31日對所有企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 　　4.不適用加計扣除的企業(yè) 　　財稅〔2015〕119號規(guī)定：1.會計核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè);2.核定征收的企業(yè);3.非居民企業(yè)。 　　5.不適用加計扣除的情形 　　不適用加計扣除的行業(yè)不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)具體判斷標(biāo)準(zhǔn)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》為準(zhǔn)，并隨之更新。上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。 　　6.下列活動不適用稅前加計扣除政策 　　(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。 　　(2)對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。 　　(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。 　　(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。 　　(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 　　(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。 　　(7)社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 　　以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義。 　　7.可適用稅前加計扣除政策 　　企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。 　　8.研發(fā)費(fèi)用歸集范圍 　　財稅[2015]119號文件規(guī)定正列舉的六大費(fèi)用類型進(jìn)行歸集，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，六大費(fèi)用包括員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用。 　　(1)加速折舊費(fèi)用的歸集。企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。 　　(2)多用途對象費(fèi)用的歸集。企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。 　　(3)其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計算。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計算每個項目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算： 　　其他相關(guān)費(fèi)用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項至第5項的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。 　　當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。 　　(4)特殊收入的扣減。企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。 　　企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。 　　(5)財政性資金的處理。企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。 　　(6)不允許加計扣除的費(fèi)用。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目不得計算加計扣除。 　　已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號中允許加計扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。 　　9.委托研發(fā)的政策規(guī)定 　　(1)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 　　(2)財稅[2018]64號規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。 　　上述費(fèi)用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 　　(3)委托、合作研發(fā)簽訂合同后，受托方、合作方及時到科技部門登記，并傳遞給委托方、合作另一方。委托方、合作方將取得的經(jīng)科技部門登記的研究開發(fā)項目合同留存?zhèn)洳椤?　　企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。 　　委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 　　10.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。 　　11.主管稅務(wù)部門在對企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠開展事后核查時，對企業(yè)研發(fā)項目有異議，按照內(nèi)科發(fā)〔2020〕69號進(jìn)行鑒定。 　　三、注意事項 　　1.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受稅前加計扣除政策。 　　2.研發(fā)項目立項時，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，并參照國家稅務(wù)總局公告2015年第97號的樣式設(shè)置研發(fā)支出輔助帳。 　　3.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。 　　4.國家稅務(wù)總局公告2019年第41號規(guī)定，企業(yè)申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤１竟孢m用于2019年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。