國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家市場監(jiān)督管理總局制發(fā)了《關(guān)于應(yīng)征國內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物出口優(yōu)化服務(wù) 規(guī)范管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

　　一、《公告》出臺的背景是什么？ 

　　為深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，指導(dǎo)和幫助納稅人防范應(yīng)征國內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物（以下簡稱應(yīng)征稅貨物）出口涉稅風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)維護(hù)外貿(mào)出口秩序，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、市場監(jiān)督管理總局制發(fā)了《公告》。《公告》通過進(jìn)一步重申與明確應(yīng)征稅貨物出口有關(guān)政策及規(guī)定，向廣大納稅人宣講政策，服務(wù)與引導(dǎo)納稅人規(guī)范辦理相關(guān)出口事項(xiàng)，促進(jìn)納稅人依法履行相關(guān)納稅義務(wù)，共同推動(dòng)外貿(mào)出口高質(zhì)量發(fā)展。 

　　二、出口應(yīng)征稅的貨物范圍包括哪些？ 

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第七條第一項(xiàng)、第八條第一項(xiàng)等現(xiàn)行規(guī)定，出口適用增值稅、消費(fèi)稅征稅政策的貨物范圍具體如下： 

　　（一）適用增值稅征稅政策的出口貨物 

　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物［不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物］。 

　　2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。 

　　3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。 

　　4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。 

　　5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。 

　　6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 

　　7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)： 

　　（1）將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。 

　　（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 

　　（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。 

　　（4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。 

　　（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。 

　　（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。 

　　（二）適用消費(fèi)稅征稅政策的出口貨物 

　　出口企業(yè)出口或視同出口適用消費(fèi)稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 

　　三、納稅人出口應(yīng)征稅貨物的應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額應(yīng)當(dāng)怎樣計(jì)算？ 

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第七條，納稅人自營出口或委托出口應(yīng)征稅貨物申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅、消費(fèi)稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，具體如下： 

　　（一）應(yīng)納增值稅的計(jì)算 

　　適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算： 

　　1.一般納稅人出口貨物 

　　銷項(xiàng)稅額＝（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1＋適用稅率）×適用稅率 

　　出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。 

　　2.小規(guī)模納稅人出口貨物 

　　應(yīng)納稅額＝出口貨物離岸價(jià)÷（1＋征收率）×征收率 

　　（二）應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 

　　消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率、從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率 

　　實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率 

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率 

　　四、納稅人出口應(yīng)征稅貨物，何時(shí)辦理稅務(wù)登記信息確認(rèn)，需要注意什么事項(xiàng)？ 

　　從事應(yīng)征稅貨物出口業(yè)務(wù)的納稅人，和其他納稅人一樣，均需辦理稅務(wù)登記信息確認(rèn)。具體辦理時(shí)，應(yīng)當(dāng)在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，通過全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳完成稅務(wù)登記信息確認(rèn)等相關(guān)涉稅事宜，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。 

　　五、納稅人出口應(yīng)征稅貨物，開具委托出口證明和代理出口證明的具體要求以及辦理流程是怎樣的？ 

　　納稅人通過委托方式出口應(yīng)征稅貨物的，委托方應(yīng)該在貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次月的增值稅、消費(fèi)稅納稅申報(bào)期內(nèi)，憑借委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《委托出口貨物證明》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。委托方將《委托出口貨物證明》轉(zhuǎn)交給受托方，受托方持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》。 

　　六、納稅人在向海關(guān)申報(bào)出口應(yīng)征稅貨物之前，為什么應(yīng)先完成稅務(wù)登記信息確認(rèn)？ 

　　納稅人出口應(yīng)征稅貨物，由于其在購進(jìn)貨物或者采購原材料用以生產(chǎn)的環(huán)節(jié)已經(jīng)發(fā)生了涉稅事宜，因此，應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定，及時(shí)向稅務(wù)部門辦理登記信息確認(rèn)。而其在向海關(guān)申請辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，已經(jīng)發(fā)生上述行為，因此，需按規(guī)定向稅務(wù)部門完成登記信息確認(rèn)等涉稅事宜。需要注意的是，《公告》第四條明確，如果納稅人未在稅務(wù)部門完成登記信息確認(rèn)，或者屬于注銷、非正常、走逃（失聯(lián)）等稅務(wù)異常情形的，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)完成相關(guān)涉稅事宜處理后，再向海關(guān)部門辦理申報(bào)手續(xù)。 

　　七、出口應(yīng)征稅貨物的納稅人，在向市場監(jiān)管部門申請注銷登記時(shí)，需要注意的稅務(wù)辦理事項(xiàng)？ 

　　出口應(yīng)征稅貨物的納稅人向市場監(jiān)管部門申請注銷，應(yīng)當(dāng)先向稅務(wù)部門申請辦理稅務(wù)注銷。稅務(wù)部門辦理完成稅務(wù)注銷后出具清稅證明，納稅人憑借清稅證明向市場監(jiān)管部門申請注銷登記。為方便納稅人辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)、簡化注銷流程，如果市場監(jiān)管部門和稅務(wù)部門已共享了清稅信息，納稅人可不再提交紙質(zhì)清稅證明文書。 

　　八、納稅人出口應(yīng)征稅貨物在報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)注意的事項(xiàng)有哪些？ 

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》有關(guān)條款規(guī)定，《公告》重申，出口應(yīng)征稅貨物的納稅人、報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員等主體及相關(guān)人員，不得偽造、變造、買賣報(bào)關(guān)單，不得虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)、虛報(bào)貨值、少報(bào)貨值等。如存在上述違法行為，或者協(xié)助實(shí)施上述違法行為的，由各相關(guān)部門依職責(zé)分工，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行處理；如果違法行為構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 

　　相關(guān)政策文件：國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于應(yīng)征國內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物出口優(yōu)化服務(wù) 規(guī)范管理有關(guān)事項(xiàng)的公告