什么是其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項中的一個重要組成部分，其核算內(nèi)容繁雜，具體包括：①企業(yè)暫付給員工使用的臨時借款，如差旅費等。②應(yīng)收的各種賠款，比如由于員工個人原因?qū)е鹿镜膿p失，應(yīng)由個人承擔(dān)的部分。③應(yīng)收的各種罰款，比如員工違反規(guī)章制度必須承擔(dān)的罰款。④企業(yè)存出的保證金、押金，應(yīng)收出租包裝物租金等款項。⑤幫職工墊付的各種款項，如為職工墊付的水電費，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費、房租費等。

一、其他應(yīng)收款常見的錯弊形式

1、利用“其他應(yīng)收款”科目虛列成本費用。有的企業(yè)其他應(yīng)收款金額巨大，往往是因為把公司發(fā)生的一些不合法費用支出計入到了其中，或者為了虛增利潤而沒有把成本費用計入當(dāng)期損益，而是掛在往來賬戶“其他應(yīng)收款”中。實務(wù)中也普遍存在財務(wù)人員因未收到發(fā)票而將發(fā)生的支出一直掛在“其他應(yīng)收款”下核算，此部分特別應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬齡較長的其他應(yīng)收款。

2、利用“其他應(yīng)收款”科目隱匿收入。“其他應(yīng)收款”屬于資產(chǎn)類科目，正常情況下余額應(yīng)該在借方，但有些企業(yè)往往先出現(xiàn)該科目的貸方金額，然后再從借方?jīng)_銷，這是不合常理的。他們之所以把銷售收入放在了其他應(yīng)收款賬上，就是為了隱匿收入、逃避稅收等。

3、企業(yè)利用其他應(yīng)收款私設(shè)小金庫。其他應(yīng)收款是企業(yè)賬與賬外賬的橋梁，企業(yè)通過其他應(yīng)收款為小金庫源源不斷地輸入資金，比如通過企業(yè)本不存在的員工借款將款項輸入到小金庫。

4、將其他應(yīng)收款作為“現(xiàn)金”科目的補差款。某些公司在盤點中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長短款時不按規(guī)定的程序進行賬務(wù)處理，而是掛在其他應(yīng)收款下，作為以后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長短款的備抵款項，嚴(yán)重違反了會計制度。

5、利用其他應(yīng)收款為其他單位和個人套取現(xiàn)金。有的企業(yè)銀行對賬單中有些款項存入企業(yè)的賬戶后，馬上又等額支出，但公司在進行賬務(wù)處理時只做一張憑證，不能真實反映業(yè)務(wù)的性質(zhì)，在一定程度上為貪污和損公肥私打開了方便之門，其他應(yīng)收款也成為出租出借賬戶的保護傘。

6、企業(yè)通過其他應(yīng)收款隱藏短期投資、截留投資收益。有的企業(yè)在資金較充裕、預(yù)計未來沒有大額支出的情況下，往往會利用多余的錢進行短期投資，比如在證券市場上買入股票或債券。但是有些企業(yè)為了逃避稅收、截留投資收益，在進行短期投資的時候不是通過交易性金融資產(chǎn)來反映，而是虛構(gòu)往來單位把它放入“其他應(yīng)收款”賬戶。在退出資本市場時用收回來的本金沖銷其他應(yīng)收款，而投資收益進入小金庫。

7、在實務(wù)中，很容易出現(xiàn)各種復(fù)雜的情況，當(dāng)發(fā)生支出時，不確定未來是否能夠收回款項或者不知如何對發(fā)生的“特殊業(yè)務(wù)”進行賬務(wù)處理時，財務(wù)人員往往會掛“其他應(yīng)收款”進行核算以平賬，最終變成了歷史悠久、賬齡較長的“其他應(yīng)收款”。

二、審計對策

1、檢查其他應(yīng)收款內(nèi)部控制的有效性。其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制主要有：是否建立授權(quán)審批制度，不相容崗位是否進行職責(zé)分離，是否建立備用金借款審批制度，是否建立崗位輪換制度，對其他應(yīng)收款是否建立定期清理制度，其他應(yīng)收款的催收是否及時等。只有掌握被審計單位內(nèi)部控制上的缺陷，才有利于在審計時更好地發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款可能存在的問題，并提出整改意見。

2、全面檢查其他應(yīng)收款明細(xì)賬和總賬，進行復(fù)核加計，確定賬賬相符、賬實相符，同時，確定其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容是否屬于該核算范圍，有無錯劃科目的情況。

3、實施實質(zhì)性分析程序。對其他應(yīng)收款實施實質(zhì)性分析程序主要是通過計算其他應(yīng)收款數(shù)據(jù)間的變化判斷是否存在異常，比如通過對其他應(yīng)付款進行橫向和縱向的趨勢分析，及分析其他應(yīng)收款在流動資產(chǎn)中的結(jié)構(gòu)變化等掌握其他應(yīng)收款是否符合正常水平，以確定對其他應(yīng)收款需要進行重點審計的領(lǐng)域。

4、審計時要重點關(guān)注大額的可疑款項，尤其是對長期掛賬的其他應(yīng)收款項，應(yīng)加強審計，比如可以在審閱明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，追查至記賬憑證和原始憑證，以了解具體的借款人、借款原因、借款金額、還款時間等情況，必要時可要求企業(yè)提供對方單位的驗資報告、營業(yè)執(zhí)照、會計報告等資料，以證實其他應(yīng)收款發(fā)生的真實性。

5、檢查有無先出現(xiàn)其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額，而后從借方轉(zhuǎn)出的情況。發(fā)現(xiàn)此情況時，要及時檢查原始憑證并對賬務(wù)處理人員進行詢問，以確定其是否有將收入計入其他應(yīng)收款而隱瞞收入、偷逃稅款的行為，并通過詢問會計人員原因及調(diào)閱該筆業(yè)務(wù)的原始憑證等方式了解事情真相。

6、對于企業(yè)有可能把虛列的成本費用計入其他應(yīng)收款的情形，可以向企業(yè)的實際付款方進行函證。為了提高審計效率，函證的對象要有代表性，一般應(yīng)選擇金額大、賬齡長或特殊的往來進行發(fā)函，對于不回函的可采用替代的審計程序。

7、對于將其他應(yīng)收款作為“現(xiàn)金”科目的補差科目的情況，應(yīng)審查其記賬憑證以確定其賬務(wù)處理是否正確。

8、要關(guān)注銀行對賬單中短時間內(nèi)入賬后又等額轉(zhuǎn)出的其他應(yīng)收款，通過檢查記錄和文件、詢問等審計程序檢查其發(fā)生是否合法。

9、加強對關(guān)聯(lián)方欠款的審計。關(guān)聯(lián)方之間往往因為資金拆借、共同投資、債務(wù)重組等事項而產(chǎn)生其他應(yīng)收款，這對企業(yè)正常經(jīng)營及損益都有較大影響。因此，對涉及關(guān)聯(lián)方的其他應(yīng)收款，審計要結(jié)合“財務(wù)費用”“資本公積”“投資收益”等科目進行審計，才能有效地發(fā)現(xiàn)問題。