案例解析一般納稅人提供勞務派遣服務的稅會處理是什么

2022-06-17

甲勞務派遣公司位于市區，是增值稅一般納稅人，與乙建筑公司簽訂勞務派遣協議，為乙公司提供勞務派遣服務。甲公司代乙公司向勞務派遣員工支付工資，繳納社保和住房公積金。2021年8月，甲公司共取得勞務派遣收入2120萬元（開具普通發票），代乙公司支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用為1696萬元，用銀行存款支付。甲公司本月購進一批辦公家俱，并取得增值稅專用發票，注明不含稅銷售額3萬元，稅額0.39萬元。

解析：本例中甲勞務派遣公司與員工之間是雇傭關系；乙建筑公司是用工單位，乙公司與員工之間是用工關系；甲公司與乙公司之間是合同關系。甲公司取得勞務派遣收入，增值稅稅目為：現代服務——商務輔助服務——人力資源服務。

為簡化計算，本例會計分錄單位為萬元。

一、甲公司選擇一般計稅時，稅率為6%，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，取得符合規定的增值稅專用發票可以抵扣進項稅額。

1.收到用工單位支付的勞務派遣費用

借：銀行存款 2120

貸：主營業務收入 2000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 120

2.向被派遣員工支付薪酬等

借：主營業務成本 1696 貸：應付職工薪酬 1696借：應付職工薪酬 1696 貸：銀行存款 1696

3.購進辦公家俱，并勾選確認

借：固定資產 3.39
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）0.39

貸：銀行存款 3.39

……以下略

二、甲公司選擇簡易計稅時，征收率5%，可以差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，應納稅額=（2120-1696）/1.05×5%=20.19萬元。

1.收到用工單位支付的勞務派遣費用

借：銀行存款 2120

貸：主營業務收入 2019.05應交稅費—簡易計稅 100.95
2.向被派遣員工支付薪酬借：主營業務成本 1696貸：銀行存款 1696
3.差額扣除時沖減主營業務成本借：應交稅費—簡易計稅 80.76貸：主營業務成本 80.76（=1696/1.05*5%)
4.購進辦公家俱借：固定資產3.39

貸：銀行存款 3.39

5.申報繳納增值稅時借：應交稅費—簡易計稅 20.19貸：銀行存款 20.19
6.申報繳納城建稅及附加時
借：稅金及附加 2.42貸：應交稅費—應交城市維護建設稅 1.41

—應交教育費附加0.61

—應交地方教育附加 0.40

簡易計稅下納稅申報表的填寫：

1.將差額扣除項目填入

2.將本期銷售情況填入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》

納稅人當期有采用差額扣除功能開具發票的，填寫《附表一》時，第1至9列應按照“扣除前含稅銷售額/(1+法定稅率或征收率)”計算填寫銷售額欄次，按“銷售額*法定稅率或征收率”填寫銷項稅額欄次，通過第12列填寫扣除的金額，對因此造成票表比對不符的，人工清卡。

——《增值稅申報操作指南》（哈爾濱市國家稅務局貨勞處）

（1）將開具發票的（差額扣除前）不含稅銷售額2019.05萬元及稅額100.95萬元分別填入9b欄“開具其他發票”項下的3、4列。
（2）9b欄第9列“合計”“銷售額”應為2019.05萬元，9b欄第10列“合計”“銷項（應納）稅額”為100.95萬元,9b欄“合計”“價稅合計”為2120萬元。
（3）第9b欄12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”應為可差額扣除的1696萬元（按《增值稅納稅申報表附列資料（三）》第5列對應第5欄數據填寫）。第9b欄次13、14列差額扣除后的含稅銷售額和應納稅額分別為4.24萬元、20.19萬元。

3.由于選擇按照5%征收率簡易辦法計稅，則取得的增值稅專用發票對應進項稅額3900元不得抵扣，不用填入增值稅納稅申報表中。

4.將差額扣除前的不含稅銷售額2019.05萬元填入《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）第5欄“一般項目”“本月數”，21欄、24欄、32欄、34欄“一般項目”“本月數”均填列“20.19萬元”。