每到匯算時(shí)候，很多人就有這種問(wèn)題出現(xiàn)。
然后我就思考，我們?cè)谡f(shuō)企業(yè)所得稅匯算之前，大家一個(gè)整體思路感覺(jué)都還沒(méi)理順，有時(shí)候悶著頭就開(kāi)始干表了，結(jié)果真干的熱火朝天，發(fā)現(xiàn)基礎(chǔ)的東西都還沒(méi)弄對(duì)。
所得稅匯算，什么意思？簡(jiǎn)單的時(shí)候就是稅務(wù)局要求你按年打個(gè)總結(jié)，把你一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)規(guī)整規(guī)整，然后算一個(gè)所得出來(lái)，然后按比例給國(guó)家交稅。
然后我們想，你要個(gè)總結(jié)，我財(cái)務(wù)上年度結(jié)賬出具了年度財(cái)務(wù)報(bào)表，這就不是總結(jié)嘛，稅務(wù)局直接拿去用，我直接按照我報(bào)表利潤(rùn)給你交稅就行了嘛，何必多次一舉還要報(bào)所得稅的年報(bào)（匯算清繳報(bào)表）。
實(shí)際上這樣是不行的，因?yàn)榭趶讲煌枚愑兴枚惖目趶剑e個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，罰款支出，我們財(cái)務(wù)上作為營(yíng)業(yè)外支出列支，減少了利潤(rùn)總額，但是所得稅法說(shuō)這個(gè)不能列支為成本（不得扣除），不能從所得稅上面的所得（應(yīng)納稅所得額）里面減去。
那是不是意味這我還要重新按照所得稅的規(guī)定編制一套財(cái)務(wù)報(bào)表呢？所得稅的收入減去所得稅的成本費(fèi)用，按照這個(gè)思路做個(gè)所得稅的利潤(rùn)表？
當(dāng)然不是，這樣搞人都要搞死，我們目前所得稅計(jì)算是采用間接法，所謂間接法就是在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上按照稅會(huì)的差異進(jìn)行調(diào)整最終得出所得稅認(rèn)可的數(shù)據(jù)來(lái)算稅。
所以你看匯算清繳報(bào)表的設(shè)置架構(gòu)，他就是清晰了體現(xiàn)了這個(gè)過(guò)程。

那我們?nèi)魏稳俗鰠R算的思路就是你首先得有賬吧，你得按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度先把一年的賬結(jié)完整，然后出一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表后你才能開(kāi)始做匯算吧？

只有你的賬都是完整準(zhǔn)確的，你后續(xù)在這個(gè)基礎(chǔ)上調(diào)整后的申報(bào)表才是準(zhǔn)確的，是吧？
這個(gè)邏輯沒(méi)問(wèn)題吧？
但是，我們發(fā)現(xiàn)，特別一些中小企業(yè)（本身年度不會(huì)請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出審計(jì)報(bào)告，出審計(jì)報(bào)告過(guò)程就是會(huì)計(jì)師幫你梳理年度賬務(wù)的過(guò)程，把錯(cuò)賬進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程），自己把賬草草一結(jié)就開(kāi)始稀里糊涂的填申報(bào)表，然后填著填著突然發(fā)現(xiàn)，這個(gè)費(fèi)用沒(méi)入賬，那個(gè)科目又做錯(cuò)了。
每每到了這個(gè)時(shí)候，就有點(diǎn)不知所措了，不知道怎么辦了。
那如果出現(xiàn)正在匯算時(shí)候，突然發(fā)現(xiàn)賬有問(wèn)題，特別是這個(gè)賬影響了利潤(rùn)了，這個(gè)時(shí)候到底該怎么辦？
還能怎么辦呢？
當(dāng)然是再去調(diào)賬，調(diào)賬后調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表后再按正確的財(cái)務(wù)報(bào)表繼續(xù)做匯算嘛。
請(qǐng)過(guò)審計(jì)的同學(xué)都知道，每年你的年度財(cái)務(wù)報(bào)表出來(lái)后，我們審計(jì)就進(jìn)場(chǎng)開(kāi)始干了，按照他們的審計(jì)流程，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下，就是看你的賬有沒(méi)有做對(duì)，收入有沒(méi)有少計(jì)啊，成本有沒(méi)有多計(jì)啊等等。
然后他們發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，會(huì)干一個(gè)事情，那就是調(diào)整啊。
給你搞一堆調(diào)整分錄，然后調(diào)整你的財(cái)務(wù)報(bào)表。
比如審計(jì)發(fā)現(xiàn)你有一筆利息少計(jì)入了，在審計(jì)底稿直接補(bǔ)提
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息
然后按照這個(gè)分錄對(duì)應(yīng)把你的財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表給修改了，最后出了一稿審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。
那其實(shí)就是我們下一步進(jìn)行匯算的填報(bào)的基礎(chǔ)了。

看到這里有些朋友肯定腦袋里就很多圈圈了。

審計(jì)給我做個(gè)調(diào)整分錄，但是我的賬已經(jīng)結(jié)了，期間已經(jīng)關(guān)閉了，我沒(méi)法去動(dòng)我的賬務(wù)了，不動(dòng)我的賬務(wù)，那我財(cái)務(wù)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表還是老樣子啊，和審計(jì)給我的財(cái)務(wù)報(bào)表也不一樣啊。
理解非常正確，我們很多朋友，每年找審計(jì)給自己審報(bào)表，然后審計(jì)做了底稿，調(diào)了一堆分錄，出了一張報(bào)表，一份審計(jì)報(bào)告。
然后這些朋友呢的原則就是，你審你的，出你的調(diào)整分錄，我呢，我干我的報(bào)表，做我的賬，反正你干的和我無(wú)關(guān)，審計(jì)也很無(wú)奈啊，次年再來(lái)審計(jì)的時(shí)候就還得看看去年的調(diào)整，看看去年的報(bào)表，然后繼續(xù)滾調(diào)（苦逼）。
其實(shí)，你認(rèn)可審計(jì)的調(diào)整，那我們就應(yīng)該相應(yīng)的把調(diào)整分錄做到財(cái)務(wù)系統(tǒng)去，賬期關(guān)了怎么辦？人不是給你了一個(gè)以前年度損益調(diào)整科目嘛。
以前年度損益調(diào)整不就是為次年調(diào)整以前年度損益而設(shè)置的科目嘛。
就像前面那個(gè)分錄，2021年審計(jì)補(bǔ)的，但是2021年賬期關(guān)閉了，我們只能補(bǔ)在2022年，但是又不能影響2022年的利潤(rùn)。
所以我們做賬
借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付利息
這樣不就搞定了嘛。
然后根據(jù)分錄調(diào)整一下2021財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付利息期末數(shù)據(jù)和利潤(rùn)表的當(dāng)期數(shù)據(jù)（其實(shí)就是審計(jì)出的財(cái)務(wù)報(bào)表），拿著這個(gè)報(bào)表再去做匯算就行了。
其實(shí)如果你沒(méi)有請(qǐng)審計(jì)，是自己在結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)賬務(wù)有錯(cuò)誤，其實(shí)也是這個(gè)調(diào)整思路。
當(dāng)然，二哥這里說(shuō)的說(shuō)的是一種理想化的思路。
實(shí)際中的做法多樣，我也給大家舉幾個(gè)例子。
1、審計(jì)調(diào)整的分錄不用以前年度損益調(diào)整來(lái)處理，也不入在2022年期間，直接反結(jié)賬到2021年12月，把分錄補(bǔ)入，然后再?gòu)呢?cái)務(wù)系統(tǒng)生產(chǎn)一版財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)定稿的報(bào)表保持了一致）
2、也不反結(jié)賬，有些軟件有13期間（正常都是1-12月期間），比如之前我用過(guò)oracle就能設(shè)置一個(gè)13期間，我們叫做調(diào)整期間，把審計(jì)的調(diào)整分錄都做到這個(gè)期間，然后再結(jié)賬，重新出報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)定稿的報(bào)表保持了一致）。
這兩種做法的唯一目的就是不用以前年度損益調(diào)整，保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的報(bào)表就和審定的報(bào)表一致，避免在財(cái)務(wù)系統(tǒng)出具報(bào)表基礎(chǔ)上在手工調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)的麻煩。
說(shuō)實(shí)話，這兩種做法還是很普遍的。
3、還有就是直接不管了，也不用以前年度損益調(diào)整，直接把分錄做在2022年期間了，所得稅申報(bào)也不管這部分了（就當(dāng)沒(méi)看見(jiàn)）。這種也是有的，但是個(gè)人建議如果金額特別小，沒(méi)有重大影響，也不是不行，特別是執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，本來(lái)就是未來(lái)適用法，但是所得稅多多少少也是有風(fēng)險(xiǎn)的，這個(gè)自行把握了吧。
總之，我們?cè)诮Y(jié)賬后，匯算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)賬務(wù)有問(wèn)題，如何做賬，如何調(diào)整報(bào)表，大體的思路就是這樣。
所得稅匯算是在會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整，調(diào)整的是稅法和會(huì)計(jì)的口徑差異，但是不是在錯(cuò)誤的報(bào)表基礎(chǔ)上調(diào)整，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，還是要先把錯(cuò)賬調(diào)整了再進(jìn)行匯算調(diào)整。