關于市第十五屆人大五次會議第075號建議的答復發(fā)布時間 : 2020-07-17   來源 : 國家稅務總局寧波市稅務局  您在市十五屆人大五次會議期間提出的《關于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題的建議》（第075號建議）收悉。非常感謝您對我市企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的關心。我局高度重視破產(chǎn)便利化工作，為落實《浙江省優(yōu)化營商環(huán)境辦理破產(chǎn)便利化行動方案》，發(fā)揮稅收職能作用，推動破產(chǎn)便利化行動，于2019年11月研究出臺了《國家稅務總局寧波市稅務局關于支持破產(chǎn)便利化行動有關措施的通知》（甬稅發(fā)〔2019〕86號），對企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管問題做了進一步明確。現(xiàn)對您所提建議答復如下：一、稅務機關在破產(chǎn)案件中的債權(quán)申報《中華人民共和國破產(chǎn)法》第十四條規(guī)定：人民法院自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)通知已知債權(quán)人，并予以公告。一般來說稅務部門在收到法院的通知書后，會核實該企業(yè)稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）申報、繳納情況，如有欠繳的稅款、滯納金及罰款，會在法院規(guī)定的債權(quán)申報期限內(nèi)及時向破產(chǎn)管理人申報債權(quán)。出現(xiàn)您在建議中所提到的“稅務部門鮮有及時、主動申報債權(quán)。對于資不抵費的破產(chǎn)案件，稅務部門往往在法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序后，破產(chǎn)企業(yè)管理人向相關部門辦理注銷手續(xù)時，才要求管理人繳納所欠稅款及滯納金”的問題，應該出于以下兩種情況：一是稅務部門收到法院的通知書后，經(jīng)核實，該破產(chǎn)企業(yè)無歷史欠稅，故沒有申報債權(quán)，企業(yè)在破產(chǎn)重整程序中，發(fā)生新的納稅義務，未及時申報納稅，在注銷之日有未結(jié)清稅款、滯納金及罰款導致無法注銷。二是企業(yè)申請破產(chǎn)之后，稅務部門并未收到法院的債權(quán)申報通知書，未及時獲知企業(yè)破產(chǎn)的信息而錯過了債權(quán)申報期限。下一步我局會加強管理，督促各主管稅務機關就破產(chǎn)案件做好與各地人民法院的日常工作銜接。二、破產(chǎn)重整下債務豁免收益的企業(yè)所得稅問題《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件第六條規(guī)定，對符合條件的債務重組，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。三、破產(chǎn)企業(yè)非正常戶的解除、發(fā)票領用及納稅申報已經(jīng)被認定為非正常戶的納稅人進入破產(chǎn)程序后，管理人可以憑人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務機關申請解除非正常戶狀態(tài)。在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置財產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以納稅人名義到主管稅務機關申請領用發(fā)票。《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》（2019年第48號）規(guī)定，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應當接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規(guī)定的相關義務。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應稅情形，應按規(guī)定申報納稅。管理人可以按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱企業(yè)破產(chǎn)法）第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。四、稅收滯納金的核銷和稅務登記注銷企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。對于稅務機關依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯环ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向主管稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷“死欠”。五、關于破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復重整計劃執(zhí)行完畢后，應重整企業(yè)申請，稅務機關可參照“新設立企業(yè)”對其納稅信用等級進行重新評定。按照重整計劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計劃執(zhí)行完畢時起，可不再納入《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016版）》（發(fā)改財金〔2016〕2798號）規(guī)定的違法行為評價指標，依法及時解除重整企業(yè)及相關當事人的懲戒措施，保障重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。再次感謝您提出的寶貴建議，希望您繼續(xù)支持我們的工作。關于市第十五屆人大五次會議第554號建議的答復發(fā)布時間 : 2020-07-17  來源 : 國家稅務總局寧波市稅務局 您在市十五屆人大五次會議期間提出的《關于解決破產(chǎn)涉稅問題的建議》（第554號建議）收悉。非常感謝您對我市企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的關心。我局高度重視破產(chǎn)便利化工作，為落實《浙江省優(yōu)化營商環(huán)境辦理破產(chǎn)便利化行動方案》，發(fā)揮稅收職能作用，推動破產(chǎn)便利化行動，于2019年11月出臺了《國家稅務總局寧波市稅務局關于支持破產(chǎn)便利化行動有關措施的通知》（甬稅發(fā)〔2019〕86號），對企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管問題做了進一步明確。現(xiàn)對您所提建議答復如下：一、破產(chǎn)清算終結(jié)后企業(yè)債務的核銷和稅務登記注銷對于稅務機關依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯环ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向主管稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷“死欠”。二、對進入破產(chǎn)程序企業(yè)的發(fā)票供應在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置財產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以納稅人名義按規(guī)定到主管稅務機關申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票。管理人開具發(fā)票時應加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。稅務機關對歷史欠稅尚未清償?shù)钠飘a(chǎn)企業(yè)應嚴格控制發(fā)票供應量，并督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務足額納稅。三、破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復重整計劃執(zhí)行完畢后，應重整企業(yè)申請，稅務機關可參照“新設立企業(yè)”對其納稅信用等級進行重新評定。按照重整計劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計劃執(zhí)行完畢時起，可不再納入《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016版）》（發(fā)改財金〔2016〕2798號）規(guī)定的違法行為評價指標，依法及時解除重整企業(yè)及相關當事人的懲戒措施，保障重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。四、破產(chǎn)重整企業(yè)稅收支持優(yōu)惠政策破產(chǎn)重整企業(yè)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠。依法進入破產(chǎn)程序的納稅人納稅確有困難的，稅務機關可以應管理人的申請，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》第六條和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條的規(guī)定，酌情減免其房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對于從事國家限制或不鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的納稅人，不予辦理房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的困難減免。破產(chǎn)重整下債務豁免收益的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件第六條明確對符合條件的債務重組明確可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。破產(chǎn)重整企業(yè)的其他稅收優(yōu)惠政策。對于破產(chǎn)企業(yè)在財產(chǎn)拍賣中稅收優(yōu)惠，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）第五條規(guī)定，企業(yè)依照有關法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。