截至3月17日，我國約有278萬家汽車租賃相關企業。隨著新消費群體的出現和用車需求的增加，汽車租賃的經營形式更加多樣，業務模式更加多元。新興以及多元化常常是涉稅風險爆發的導火線。

實例一

日前，深圳稅務部門在核查中發現，甲汽車租賃公司同時提供配備駕駛人員和不配備駕駛人員兩種汽車租賃業務，但在申報增值稅時，統一按照交通運輸服務申報了銷售額，未對兩種項目進行區分。甲公司混淆交通運輸服務與有形動產租賃服務，導致稅額繳納錯誤。

專家分析

交通運輸服務的適用稅率為9%，有形動產租賃服務的適用稅率則為13%，上述企業企圖混淆不同服務內容來降低增值稅的稅負。

政策參考：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

實務中，汽車租賃業務主要包括兩種形式，一種是提供汽車租賃服務，同時配備駕駛人員，例如商務包車服務、網約出租車服務；另一種是僅提供車輛租賃服務，不配備駕駛人員。兩種租賃形式之間，適用的增值稅稅率存在差異。企業租賃汽車并配備司機，司機根據旅客的要求，負責將旅客送達目的地，這屬于交通運輸服務；僅提供汽車車輛出租，未配備司機，承租人自己使用，應屬于有形動產租賃服務。

專家提醒

汽車租賃公司應根據自身提供的汽車租賃業務模式，區分清楚交通運輸服務和有形動產租賃兩個項目，分別核算各個項目的銷售額進行申報納稅，如不能準確分別核算的，需從高適用稅率。

實例二

在某次專項核查中，稅務部門發現，有部分公司在開具汽車租賃發票時，存在增值稅稅率適用錯誤的問題。

比如說，某汽車租賃公司2022年1月取得含稅銷售額500萬元，并按照6%的稅率，對外開具了增值稅發票。

經核查，該公司提供交通運輸服務，增值稅適用稅率應為9%，2022年1月應繳納增值稅500÷（1+9%）×9%=41.28（萬元）。而該公司開具稅率為6%的發票，當月繳納增值稅500÷（1+6%）×6%=28.3（萬元），少繳增值稅12.98萬元（41.28-28.3）。

專家分析

增值稅暫行條例規定，除另有規定外，納稅人銷售服務、無形資產，增值稅適用稅率為6%。但這并不意味著，只要是提供服務，適用稅率就一定是6%。企業提供交通運輸服務，適用的稅率應為9%。部分服務行業企業發生非主要業務或偶發業務，在開具發票時，經常會忽視稅率的選擇，錯誤適用6%的稅率，導致少繳稅款，給企業帶來風險。

專家提醒

企業應結合每一項服務的業務實質，準確判斷適用的增值稅稅率，避免錯誤開具發票、錯誤申報等問題，防范潛在的涉稅風險。

實例三

在增值稅申報表核查中，稅務機關發現，丙汽車租賃公司將銷售額全部填報在“按簡易辦法計稅銷售”欄次。不過，該公司于2019年成立，存在錯誤申報的可能。經核查，丙公司提供的是汽車出租服務，即有形動產租賃。其汽車等有形動產均為2019年及之后取得，有形動產租賃合同也都是在2019年及之后簽訂，不符合可以適用簡易計稅辦法的情形。該公司納稅申報錯誤，導致其未足額繳納增值稅。

專家分析

企業在利用相關政策進行稅務籌劃時，首先要考慮政策的條件以及適用性，以上述企業為例，該企業關注到簡易計稅政策，卻未注意適用簡易計稅方法的具體條件，或錯誤理解政策適用的時間節點，導致納稅申報錯誤，給企業帶來涉稅風險。

專家提醒

企業選擇適用簡易計稅方法，除了要注意是否滿足簡易計稅的條件，同時還要注意，簡易計稅方法項目的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，相應的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

汽車租賃行業作為新興服務行業，市場規模日益龐大，加上互聯網平臺的強力推進，成為汽車租賃行業快速發展的催化劑，與此同時，該行業如何進行稅務處理及籌劃，也成為該行業的一大難點。

有見及此，我們針對客戶提出的稅務難點進行分析解答，也對汽車租賃行業的稅務籌劃方案提出了一些思路：

同樣是租賃汽車

若是只租賃車輛不帶司機，也就是“干租”，屬于有形動產租賃服務，一般納稅人增值稅稅率13%；

若是既租車也帶著司機，也就是“濕租”，屬于交通運輸服務，一般納稅人增值稅稅率9%。

“只租賃車輛不帶司機”要按13%計稅，若附帶出租個司機，就只要按9%計稅了，附帶出租司機也不會影起進項稅額變化，這一下就可少繳4%的增值稅。

還有，相關稅收優惠政策的利用，包括車船稅的減免、車輛購置稅的減免等都有可以籌劃的空間。

上述籌劃思路只是某些案例中用到的技巧，不同的企業需求及情況都將會有不同的側重點，而這些方案往往都需要有足夠的專業經驗的專家，結合企業的具體情況而設計、制定。