技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得怎么做企業(yè)所得稅的籌劃

案例：

      A公司是一家科技類(lèi)的研發(fā)制造企業(yè)，由于公司一直以來(lái)注重研發(fā)投入，經(jīng)過(guò)多年的研發(fā)積累取得多工面研究成果并申請(qǐng)了專利。

      自新冠疫情以來(lái)A公司的資金流出現(xiàn)了較大的壓力，A公司領(lǐng)導(dǎo)決定對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)發(fā)明專利技術(shù)，經(jīng)過(guò)談判A公司將以1600萬(wàn)元出售該項(xiàng)發(fā)明專利。

      轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)成本、分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用等為600萬(wàn)元。

一、轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)交易涉及稅費(fèi)：

1、增值稅——免征增值稅

      根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一點(diǎn)中的第二十六項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅“

2、印花稅——屬于專利權(quán)轉(zhuǎn)讓科目，適用0.5‰稅率

1600*0.5‰=0.8萬(wàn)元

注：2022年7月1日起施行的《印花稅法》將“商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”的稅率由萬(wàn)分之五降低至萬(wàn)分之三

3、企業(yè)所得稅

      根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1600-600=1000萬(wàn)元；

轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)所得免稅部分為500萬(wàn)元；

2022年本次專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓需要繳納企業(yè)所得稅=（1000-500）*25%*50%=62.5萬(wàn)元

二、籌劃空間

      增值稅方面本身是可以享受免稅政策的，不需要考慮籌劃；印花稅的籌劃空間基本沒(méi)有；企業(yè)所得稅，還可以充分利用居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅這個(gè)政策做籌劃。

思路：

      在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的情況下，可以利用延遲收款的方式，使得納稅時(shí)點(diǎn)遞延，將超過(guò)500萬(wàn)元的所得分?jǐn)偟揭院竽甓龋瑥亩耆妹庹髌髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠。

      就本例而言，A公司在簽訂專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中應(yīng)明確每一次分期收款的結(jié)算方式，比如在2022年收取800萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓款，2023年再收取800萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓款。

      但是要注意，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

      同時(shí)做好享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠留存?zhèn)洳橘Y料

1、所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明；

2、企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓：

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；

（2）技術(shù)合同登記證明；

（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料；

（4）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；

3、企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)：

（1）技術(shù)出口合同（副本）；

（2）技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證；

（3）技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；

（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料；

（5）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；

（6）有關(guān)部門(mén)按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》出具的審查意見(jiàn)；

4、轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)的，其成本費(fèi)用情況；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的，其無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用攤銷(xiāo)情況；

5、技術(shù)轉(zhuǎn)讓年度，轉(zhuǎn)讓雙方股權(quán)關(guān)聯(lián)情況。

參考文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)中附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》(2017年版)序號(hào)27。

籌劃后：

2022年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-300=500萬(wàn)元

2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅=0

2023年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-300=500萬(wàn)元

2023年應(yīng)納企業(yè)所得稅=0

籌劃之后可節(jié)約企業(yè)所得稅62.5萬(wàn)元