技術轉讓所得怎么做企業所得稅的籌劃

案例：

      A公司是一家科技類的研發制造企業，由于公司一直以來注重研發投入，經過多年的研發積累取得多工面研究成果并申請了專利。

      自新冠疫情以來A公司的資金流出現了較大的壓力，A公司領導決定對外轉讓一項發明專利技術，經過談判A公司將以1600萬元出售該項發明專利。

      轉讓專利技術的相關成本、分攤的期間費用等為600萬元。

一、轉讓專利技術交易涉及稅費：

1、增值稅——免征增值稅

      根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件三《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一點中的第二十六項規定：“納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅“

2、印花稅——屬于專利權轉讓科目，適用0.5‰稅率

1600*0.5‰=0.8萬元

注：2022年7月1日起施行的《印花稅法》將“商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據”的稅率由萬分之五降低至萬分之三

3、企業所得稅

      根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十條，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

技術轉讓所得=1600-600=1000萬元；

轉讓專利技術所得免稅部分為500萬元；

2022年本次專利技術轉讓需要繳納企業所得稅=（1000-500）*25%*50%=62.5萬元

二、籌劃空間

      增值稅方面本身是可以享受免稅政策的，不需要考慮籌劃；印花稅的籌劃空間基本沒有；企業所得稅，還可以充分利用居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅這個政策做籌劃。

思路：

      在技術轉讓所得超過500萬元的情況下，可以利用延遲收款的方式，使得納稅時點遞延，將超過500萬元的所得分攤到以后年度，從而完全利用免征企業所得稅的優惠。

      就本例而言，A公司在簽訂專利技術轉讓合同時，在合同中應明確每一次分期收款的結算方式，比如在2022年收取800萬元技術轉讓款，2023年再收取800萬元技術轉讓款。

      但是要注意，享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得的企業所得稅優惠。

      同時做好享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠留存備查資料

1、所轉讓的技術產權證明；

2、企業發生境內技術轉讓：

（1）技術轉讓合同（副本）；

（2）技術合同登記證明；

（3）技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；

（4）實際繳納相關稅費的證明資料；

3、企業向境外轉讓技術：

（1）技術出口合同（副本）；

（2）技術出口合同登記證書或技術出口許可證；

（3）技術出口合同數據表；

（4）技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；

（5）實際繳納相關稅費的證明資料；

（6）有關部門按照商務部、科技部發布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》出具的審查意見；

4、轉讓技術所有權的，其成本費用情況；轉讓使用權的，其無形資產費用攤銷情況；

5、技術轉讓年度，轉讓雙方股權關聯情況。

參考文件：國家稅務總局公告2018年第23號中附件《企業所得稅優惠事項管理目錄》(2017年版)序號27。

籌劃后：

2022年技術轉讓所得=800-300=500萬元

2022年應納企業所得稅=0

2023年技術轉讓所得=800-300=500萬元

2023年應納企業所得稅=0

籌劃之后可節約企業所得稅62.5萬元