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注意納稅評估的這些事
2022-04-06
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納稅評估！不少財務(wù)人員一聽“評估”色變！經(jīng)歷過的都知道，納稅評估是稅局運用指標(biāo)公式，對企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工、計算，對超過或低于預(yù)警值的企業(yè)開展案頭分析、實地調(diào)查、約談法人、檢查賬簿憑證等措施，而評估往往都以企業(yè)補(bǔ)繳稅款及滯納金結(jié)束。
和稅務(wù)稽查的正式檢查不同，稅局的納稅評估往往以指標(biāo)測算為工作的出發(fā)點和切入點。比如這樣的一個案例：
某建材廠2019年1-10月份申報生產(chǎn)紅磚155.60萬塊，銷售收入僅23.33萬元，入庫稅費僅1.32萬元，與其實際經(jīng)營規(guī)模不相符，稅負(fù)率明顯低于行業(yè)稅負(fù)率，稅局決定對該企業(yè)進(jìn)行納稅評估。
經(jīng)了解，該企業(yè)生產(chǎn)流程為積土—制坯—拉坯—進(jìn)窯—裝窯—燒窯—出窯。從用電角度看，制坯過程全部使用的是電力，且耗電量很大，其它流程用電量很少或基本不用電；從用工角度看，整個工序操作主要以人力為主，需要消耗大量的人工費。據(jù)此稅局根據(jù)實際耗電量、人工費測算出的企業(yè)產(chǎn)量，均遠(yuǎn)高于企業(yè)申報產(chǎn)量，最終該企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)少報產(chǎn)量、收入不入賬的事實，補(bǔ)繳稅費達(dá)35萬元左右。 ------------警報！這些指標(biāo)出問題容易被評估----------
那么問題來了，實務(wù)中，哪些評估指標(biāo)最為常見，是稅局評估人員經(jīng)常使用的呢？企業(yè)能否結(jié)合公式先行研判，盡量規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險呢？下面我們來了解一下。
指標(biāo)一：稅負(fù)率指標(biāo)解釋：稅負(fù)率是稅收負(fù)擔(dān)率的簡稱，顧名思義反映企業(yè)繳稅的負(fù)擔(dān)水平。常用于評估的是增值稅稅負(fù)率，計算公式為增值稅稅負(fù)率=（增值稅應(yīng)納稅額÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%，可適用于所有行業(yè)所有企業(yè)。
指標(biāo)用途：1. 稅局開展評估前，測算一定屬期內(nèi)本轄區(qū)某行業(yè)所有企業(yè)的平均稅負(fù)率，即行業(yè)稅負(fù)率。企業(yè)稅負(fù)率如低于同行業(yè)稅負(fù)率的，就容易被評估、被檢查。
2. 經(jīng)常有企業(yè)問詢，“我是XX行業(yè)，我稅負(fù)率保持在什么水平就沒事，稅負(fù)率穩(wěn)定在什么區(qū)間就肯定不會被評估、被檢查？”應(yīng)該說，行業(yè)稅負(fù)率全國范圍內(nèi)是沒有統(tǒng)
一、規(guī)范的數(shù)值，對于企業(yè)來說，要重點關(guān)注本省、本市同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率與自身的差異。建議商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)率不低于1%-1.5%，工業(yè)企業(yè)稅負(fù)率維持在3%-5%區(qū)間內(nèi)。3. 稅負(fù)率過低是問題，稅負(fù)率過高也容易引起稅局的注意。4. 該指標(biāo)易受季節(jié)性生產(chǎn)、行業(yè)政策、市場價格等因素影響，企業(yè)因此被評估時，可考慮從這幾個方面尋求突破。
指標(biāo)二：收入與稅額比較分析指標(biāo)解釋：計算順序如下：① 主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%② 應(yīng)納稅額變動率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額*100%對比兩個變動率數(shù)值，分析一定屬期內(nèi)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入與稅額二者變動走勢。
指標(biāo)用途：1.如二者同為正數(shù)或負(fù)數(shù)，且前者明顯高于后者（例：主營業(yè)務(wù)收入變動率50%且應(yīng)納稅額變動率20%，或主營業(yè)務(wù)收入變動率－10%且應(yīng)納稅額變動率－30%），則企業(yè)存在少計、不計銷售收入的可能。如前者為正數(shù)，后者為負(fù)數(shù)，那稅局就更高度懷疑企業(yè)偷逃稅款了。2. 一般該指標(biāo)結(jié)合稅負(fù)率分析，在稅負(fù)率偏低的同時應(yīng)納稅額變動率明顯低于主營業(yè)務(wù)收入變動率的，企業(yè)被評估、被檢查可能性大大提高。3. 該指標(biāo)易受固定資產(chǎn)進(jìn)項抵扣、原材料價格上漲等因素影響，企業(yè)因此被評估時，可考慮從這幾個方面尋求突破。
指標(biāo)三：收入與成本比較分析指標(biāo)解釋：計算順序如下：① 主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%② 主營業(yè)務(wù)成本變動率= （本期主營業(yè)務(wù)成本－基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%對比兩個變動率數(shù)值，分析一定屬期內(nèi)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本變動趨勢。
指標(biāo)用途：1. 主營業(yè)務(wù)收入變動率增速明顯滯后于主營業(yè)務(wù)成本變動率，企業(yè)可能存在少計、不計收入，或者可能存在多列、虛列成本的可能。2. 此項指標(biāo)與前兩項指標(biāo)常聯(lián)合使用，用于選取哪些企業(yè)開展評估，初步判定企業(yè)是否存在少繳稅的可能性；稅局進(jìn)一步評估時，一般還需要后續(xù)的幾個指標(biāo)介入。3. 此項指標(biāo)受收入、成本兩方面因素影響，企業(yè)因此被評估時，要從兩個角度分析、查找可能影響指標(biāo)的特殊事項。
指標(biāo)四：投入產(chǎn)出分析指標(biāo)解釋：計算順序如下：① 測算產(chǎn)品產(chǎn)量 = 當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比② 測算銷售額 =（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×產(chǎn)品銷售單價③ 問題值= （測算銷售額-企業(yè)申報銷售額）×適用稅率
指標(biāo)用途:1. 該指標(biāo)常用于工業(yè)企業(yè)，用企業(yè)投入原材料的數(shù)量、噸位等指標(biāo)，按照投入產(chǎn)出比測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算銷售額與企業(yè)申報銷售額對比，計算問題值，判斷企業(yè)少繳稅的問題值。2. 【投入產(chǎn)出比】這一指標(biāo)，易受生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工作流程、工人操作熟練度、原材料等因素影響。企業(yè)因此被評估時，要關(guān)注【投入產(chǎn)出比】具體數(shù)值，從中尋找突破口。
指標(biāo)五：能耗測算分析指標(biāo)解釋：計算順序如下：① 測算產(chǎn)品產(chǎn)量= 生產(chǎn)能耗量 / 單位產(chǎn)品能耗定額② 測算銷售額 =（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量－期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×產(chǎn)品銷售單價③ 問題值= 產(chǎn)品產(chǎn)量×產(chǎn)品單價－企業(yè)申報銷售額
指標(biāo)用途:1. 該指標(biāo)使用企業(yè)一定時期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源動力的生產(chǎn)耗用情況,利用單位產(chǎn)品能耗定額測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算銷售額與企業(yè)申報銷售額對比，計算問題值，判斷企業(yè)少繳稅的問題值。2. 【單位產(chǎn)品能耗定額】這一指標(biāo)，易受生產(chǎn)工藝、制造效率、機(jī)器設(shè)備、操作熟練度等因素影響。企業(yè)因此被評估時，要關(guān)注【單位產(chǎn)品能耗定額】具體數(shù)值，從中尋找突破口。3. 要注意與用電、用水等單位的聯(lián)系，能耗數(shù)據(jù)不能真實反映生產(chǎn)情況的，企業(yè)亦可考慮從中尋求突破口。
指標(biāo)六：工時（工資）耗用分析指標(biāo)解釋：① 測算產(chǎn)品產(chǎn)量=生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）/單位產(chǎn)品耗用工時（工資）② 測算應(yīng)稅銷售額=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×產(chǎn)品銷售單價③ 問題值=（測算應(yīng)稅銷售額-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售額）×適用稅率指標(biāo)用途:1. 該指標(biāo)通過工時（工資）這一參數(shù),利用單位產(chǎn)品耗用工時（工資）測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算銷售額與企業(yè)申報銷售額對比，計算問題值，判斷企業(yè)少繳稅的問題值。2. 如企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）波動較大、所屬期不配比、工時（工資）數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確，企業(yè)因此被評估時，可從以上幾個方面尋求突破。納稅評估的指標(biāo)還有很多，比如常見的設(shè)備生產(chǎn)能力法、費用占比法、工業(yè)增加值稅負(fù)法等等。
----------企業(yè)被評估怎么辦------------
1. 接到稅局評估通知，企業(yè)要主動溝通、沉著應(yīng)對，將其看做是一次“稅務(wù)風(fēng)險全面體檢”；或者說，總比稅務(wù)稽查的全面檢查好的多；
2. 通過溝通，對本企業(yè)問題指標(biāo)、計算公式、具體數(shù)值，自行測算、推演一遍，防止出現(xiàn)計算屬期對應(yīng)錯誤、稅額統(tǒng)計口徑有誤等偏差和錯誤；
3. 從宏觀政策、行業(yè)特點、市場波動、原材料供應(yīng)、上下游需求等因素，查找外部因素，尋求由此解釋指標(biāo)異常的原因；
4. 從生產(chǎn)工藝、機(jī)器設(shè)備、產(chǎn)能物耗、工人能力等因素，查找內(nèi)部因素，尋找由此解釋指標(biāo)異常的原因；
5. 從區(qū)域狀況、行業(yè)態(tài)勢、同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)情況等因素入手，與稅局溝通、修正投入產(chǎn)出比等評估參數(shù)值，尋找由此解釋指標(biāo)異常的原因。 ------------啟示----------------
建議企業(yè)運用納稅評估指標(biāo)定期自行“體檢”，早防范早規(guī)避。同時，稅局開展評估的數(shù)據(jù)大多來自企業(yè)日常開票、納稅申報表和財務(wù)報表當(dāng)中，因此企業(yè)日常向稅局報送的申報表、財務(wù)報表和各類數(shù)據(jù)表時，要有前瞻意識，注意隱含的風(fēng)險隱患，規(guī)范數(shù)據(jù)、統(tǒng)一口徑報送。
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