納稅評(píng)估盯上酒店業(yè)：四大風(fēng)險(xiǎn)最受關(guān)注

——原標(biāo)題為《酒店業(yè)需防范四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》。來源于2013年9月16日《中國稅務(wù)報(bào)》 劉云昌 彭建軍 通訊員 韓芳

每到旅游旺季，蜂擁而至的游客讓不少酒店、賓館一房難求，生意爆滿。但是，也許就在酒店老板們忙著數(shù)錢的時(shí)候，一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能已經(jīng)侵入了酒店的財(cái)務(wù)部門。

2013年上半年，北京市國稅局和北京市地稅局選擇了部分星級(jí)酒店，對(duì)其近三年來的納稅情況開展聯(lián)合納稅評(píng)估。評(píng)估顯示，一些星級(jí)酒店特別是四星級(jí)、五星級(jí)酒店，由于收入來源較多，涉稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，導(dǎo)致酒店財(cái)務(wù)部門在收入確認(rèn)、費(fèi)用分?jǐn)偤推睋?jù)使用等方面多有不當(dāng)之處，埋下了很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員提醒，酒店企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真分析酒店各種服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照稅法的要求準(zhǔn)確申報(bào)納稅。

風(fēng)險(xiǎn)一：請(qǐng)客簽單、長期包房不計(jì)收入

稅務(wù)人員在對(duì)某四星級(jí)酒店進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)問題。一是該酒店有一些老客戶長期包房，相關(guān)成本酒店在稅前予以列支；二是酒店老板出于經(jīng)營需要，有時(shí)在自己的酒店請(qǐng)客吃飯然后簽單，但并不實(shí)際付款。對(duì)上述兩種情況，該酒店財(cái)務(wù)部門都沒有確認(rèn)為收入，自然也就沒有申報(bào)納稅。

“老板請(qǐng)客吃飯簽單，酒店不僅沒有收到錢，反而還要納稅，合理嗎？”當(dāng)稅務(wù)人員要求企業(yè)納稅時(shí)，酒店財(cái)務(wù)人員這樣質(zhì)疑。而對(duì)老客戶長期包房問題，該酒店財(cái)務(wù)人員同樣振振有詞：“客人一直住著，還沒有跟我們結(jié)賬，怎么確認(rèn)收入？我們?cè)趺醇{稅？”

北京市國稅局第一直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)人介紹，老板請(qǐng)客簽單和客戶長期包房的現(xiàn)象在酒店行業(yè)普遍存在，也很正常。但是酒店財(cái)務(wù)部門在稅收處理上，不應(yīng)該出現(xiàn)不確認(rèn)收入的情況。因?yàn)檫@兩種情況，在稅法上都明確規(guī)定需要確認(rèn)收入，并按規(guī)定繳稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，比如用于交際應(yīng)酬，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。因此，酒店老板作為法定代表人在本公司請(qǐng)客吃飯簽單，酒店雖并未實(shí)際收到餐費(fèi)，但仍應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，該酒店可以將老板簽單支出按招待費(fèi)支出處理。

對(duì)于長期包房的問題，酒店雖未收到房費(fèi)，但根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，酒店應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時(shí)確認(rèn)客戶長期包房收入，按規(guī)定計(jì)繳稅款。

北京市地稅局的評(píng)估人員則提醒，上述收入的確認(rèn)不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及營業(yè)稅。也就是說，酒店在調(diào)整企業(yè)所得稅收入的同時(shí)，還應(yīng)考慮調(diào)整營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對(duì)長期包房收入的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)也應(yīng)注意。如果與客戶約定年底一次性結(jié)算賬款，且有合同約定結(jié)算時(shí)間的，以合同約定時(shí)點(diǎn)為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；如沒有合同約定結(jié)算時(shí)間的，則以客戶實(shí)際消費(fèi)時(shí)點(diǎn)為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

風(fēng)險(xiǎn)二：裝修裝飾、改擴(kuò)建費(fèi)用不當(dāng)攤銷

為了吸引客人，提升酒店檔次，星級(jí)酒店裝修裝飾，或者改建擴(kuò)建等幾乎成為常態(tài)，一般每隔幾年就會(huì)進(jìn)行一次。對(duì)于裝修裝飾和改擴(kuò)建費(fèi)用，由于金額巨大，酒店一般采取分期攤銷的方式處理。但一些酒店可能會(huì)出于降低所得稅負(fù)擔(dān)的目的，而不恰當(dāng)?shù)財(cái)備N上述費(fèi)用，埋下不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

北京市國稅局第一直屬稅務(wù)分局評(píng)估人員在對(duì)一家四星級(jí)酒店進(jìn)行評(píng)估時(shí)，從酒店提供的住宿業(yè)成本情況統(tǒng)計(jì)表上發(fā)現(xiàn)，該酒店的折舊折耗攤銷金額巨大而且變動(dòng)異常：2009年為600萬元，2010年為1000萬元，2011年為1900萬元。酒店財(cái)務(wù)人員解釋說，酒店2004年進(jìn)行了大規(guī)模裝修，花費(fèi)1.2億元，全部計(jì)入房屋價(jià)值，按固定資產(chǎn)40年計(jì)提折舊。2010年，酒店在計(jì)提當(dāng)年折舊的基礎(chǔ)上，從1.2億元中調(diào)出4800萬元作為長期待攤費(fèi)用按10年攤銷；2011年，又從4800萬元長期待攤費(fèi)用中一次性剝離900多萬元計(jì)入當(dāng)期損益，并當(dāng)年在稅前一次性扣除。

評(píng)估人員表示，該酒店最初按照固定資產(chǎn)改建支出計(jì)提折舊沒有錯(cuò)誤，但其后將部分資產(chǎn)以裝修費(fèi)用為名重新分類，縮短攤銷年限增加攤銷費(fèi)用的行為沒有可靠的合同資料支持，沒有可靠的數(shù)據(jù)來源，不符合稅法規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，酒店應(yīng)就此處理進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)評(píng)估調(diào)整，酒店2010年度應(yīng)納稅所得調(diào)整為51萬元，全額彌補(bǔ)以前年度虧損；2011年度應(yīng)納稅所得調(diào)整為350萬元，全額彌補(bǔ)以前年度虧損；2012年度應(yīng)納稅所得調(diào)整為390萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅98萬元，并加收滯納金。

“該酒店不正確的攤銷，不僅影響了企業(yè)所得稅的申報(bào)，還可能影響房產(chǎn)稅的申報(bào)。”共同參與聯(lián)合評(píng)估的北京市地稅局評(píng)估人員表示。因?yàn)楦赂脑熘С觥M足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用、修理費(fèi)用等，如果延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，酒店應(yīng)將這些費(fèi)用納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。酒店財(cái)務(wù)人員如果錯(cuò)誤地將上述費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用科目，很可能難以將其作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，從而影響房產(chǎn)稅的準(zhǔn)確申報(bào)。

風(fēng)險(xiǎn)三：承包經(jīng)營的納稅義務(wù)不明確

酒店住宿企業(yè)在給客人提供住宿、餐飲服務(wù)的同時(shí)，一般還提供娛樂、購物等服務(wù)。目前，很多酒店都將娛樂服務(wù)和商品銷售業(yè)務(wù)承包出去，只向承包人收取場地租金。但由于對(duì)承包后的納稅義務(wù)不太了解，以及承包合同對(duì)納稅義務(wù)的約定不明確，無論酒店還是承包方在日后的納稅中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

北京市地稅局評(píng)估人員介紹，對(duì)酒店娛樂場所的承包主要涉及營業(yè)稅的問題。如果是被公司承包，由于是獨(dú)立法人，公司應(yīng)獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并獨(dú)立納稅。酒店只向其收取場地租金，按租金收入繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是被個(gè)人承包，個(gè)人向酒店繳納承包費(fèi)，酒店應(yīng)對(duì)夜總會(huì)的經(jīng)營成果負(fù)有納稅義務(wù)。

評(píng)估中稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，由于酒店與承包人的承包協(xié)議中對(duì)稅款相關(guān)事宜未作明確規(guī)定，承包人認(rèn)為交給酒店的承包費(fèi)中已含營業(yè)稅，而酒店認(rèn)為承包人應(yīng)除承包費(fèi)外再支付與經(jīng)營收入相應(yīng)的營業(yè)稅。最后，酒店僅就收取的承包費(fèi)部分繳納了營業(yè)稅，雙方均未就承包費(fèi)以外的經(jīng)營收入繳納營業(yè)稅。這種情況下，酒店存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

北京市國稅局評(píng)估人員介紹，星級(jí)酒店一般配有商品部，銷售日常用品、紀(jì)念品等，酒店應(yīng)就這些銷售收入繳納增值稅。有的酒店的商品部可能還銷售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，按照規(guī)定，這部分商品還應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

在經(jīng)營方式上，酒店商品部和上述娛樂服務(wù)一樣，現(xiàn)在也分為自營和外包兩種。采取自營方式的，酒店應(yīng)檢查自身是否進(jìn)行了增值稅和消費(fèi)稅的稅種登記，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅。采取外包方式的，酒店應(yīng)保存好租賃合同及承包方相關(guān)證照復(fù)印件，提醒和督促承包方進(jìn)行增值稅和消費(fèi)稅稅種登記，并按規(guī)定申報(bào)納稅消費(fèi)稅。

風(fēng)險(xiǎn)四：經(jīng)營中使用不合規(guī)票據(jù)

評(píng)估人員對(duì)某星級(jí)酒店進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該酒店2011年有70多萬元不合規(guī)票據(jù)在企業(yè)所得稅前被列支。這些票據(jù)有的是簡單的收據(jù)收條，有的是假發(fā)票，內(nèi)容涉及裝修材料購買、水產(chǎn)品采購、油料采購等。評(píng)估人員評(píng)估認(rèn)定這些不合規(guī)票據(jù)上的支出均不能在企業(yè)所得稅前扣除，根據(jù)規(guī)定調(diào)整了酒店2011年的應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅近18萬元。

據(jù)了解，星級(jí)酒店無論是裝飾裝修，還是提供餐飲服務(wù)，都會(huì)采購大量的原材料和設(shè)備。一些酒店為了節(jié)約采購成本，在非正規(guī)市場購買物品，自然無法取得正式發(fā)票，財(cái)務(wù)處理上往往以收據(jù)入賬，或干脆以假發(fā)票入賬。這些票據(jù)上的支出，不能在計(jì)算企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。稅務(wù)人員提醒，這些違反發(fā)票管理辦法的行為，日后存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。一旦查實(shí)，酒店不僅要補(bǔ)繳稅款和滯納金，還會(huì)因?yàn)檫`法發(fā)票管理辦法而被處以罰款。

酒店除在取得發(fā)票上存在上述風(fēng)險(xiǎn)外，在開具發(fā)票方面的一些不合規(guī)行為也存在不小的風(fēng)險(xiǎn)。北京市國稅局第一直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)人介紹，酒店開具發(fā)票的不合規(guī)行為有很多，主要有以下幾種表現(xiàn)。一是酒店在取得收入時(shí)，只對(duì)正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對(duì)其他消費(fèi)者特別是個(gè)人消費(fèi)者不開具正式發(fā)票。二是酒店在開具發(fā)票時(shí)存在“大頭小尾”行為，即所開具的發(fā)票的正式發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)數(shù)額小，以此隱匿經(jīng)營收入，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。三是酒店在直接收取現(xiàn)金或客戶以其他經(jīng)濟(jì)利益形式支付住宿費(fèi)用時(shí)，不開發(fā)票或少開發(fā)票，隱匿收入。四是在娛樂場所消費(fèi)的客人為了方便報(bào)銷，希望得到住宿或餐飲發(fā)票；或者酒店為了少納營業(yè)稅（住宿餐飲服務(wù)營業(yè)稅稅率為5%，而娛樂服務(wù)營業(yè)稅稅率為5%~20%），主動(dòng)向客人開具住宿和餐飲發(fā)票。