編者按：納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。自2005年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《納稅評(píng)估管理辦法(試行)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)），到目前為止納稅評(píng)估已在稅務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)用了十年，本期華稅律師關(guān)注納稅評(píng)估對(duì)稅務(wù)籌劃帶來(lái)的潛在影響，對(duì)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃給出風(fēng)險(xiǎn)提示。

目前，我國(guó)已自行成功開(kāi)發(fā)用以評(píng)估稅源的納稅評(píng)估模型（Tax Assessing Model，簡(jiǎn)稱(chēng)TAM），特點(diǎn)一是可以大面積分析幾乎所有納稅人是否存在納稅問(wèn)題；二是根據(jù)模型的定量分析結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)哪些企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的哪個(gè)環(huán)節(jié)出了多大額度的稅收問(wèn)題，可以對(duì)其進(jìn)行精確分析和評(píng)價(jià)，并安排稅務(wù)審計(jì)（或核查）和稽查。納稅評(píng)估如今已經(jīng)應(yīng)用到如反避稅、重組、營(yíng)改增、虛開(kāi)、出口等各種稅收征管領(lǐng)域，同時(shí)對(duì)行業(yè)領(lǐng)域包括商業(yè)、制造業(yè)、建筑安裝業(yè)、餐飲業(yè)、酒店業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的納稅評(píng)估模型建模，實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)模型運(yùn)算的自動(dòng)化。稅種方面包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、資源稅等等。

通常，納稅評(píng)估的整個(gè)流程是：確定評(píng)估對(duì)象→納稅評(píng)估分析→評(píng)估疑點(diǎn)核實(shí)→評(píng)估結(jié)果處理→成果反應(yīng)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)首先依據(jù)兩種方法確定評(píng)估對(duì)象：一、依據(jù)納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅信用等級(jí)等因素，針對(duì)納稅人涉稅信息的異常情況綜合確定納稅評(píng)估對(duì)象；二、對(duì)較為集中的問(wèn)題，確定納稅評(píng)估指標(biāo)（如銷(xiāo)售額變動(dòng)率、利潤(rùn)總額變動(dòng)率等等）進(jìn)行審核對(duì)比分析確定納稅評(píng)估對(duì)象。評(píng)估分析的方法又有很多，以增值稅為例，如稅務(wù)對(duì)比分析法、工業(yè)增加值評(píng)估、投入產(chǎn)出法、能耗測(cè)算法、工時(shí)（工資）耗用法、設(shè)備生產(chǎn)能力法。

實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估會(huì)重點(diǎn)關(guān)注以下情況：

（1）稅負(fù)變化異常、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題等稅收風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高的納稅人。

（2）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要統(tǒng)一確定納稅評(píng)估對(duì)象。

（3）稅收管理員崗日常管理中發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)問(wèn)題的納稅人。

（4）即將到期的暫認(rèn)定或輔導(dǎo)期一般納稅人。

（5）其他部門(mén)或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象。

針對(duì)納稅評(píng)估不同的結(jié)果，會(huì)有以下不同的處理：（1）對(duì)于審核分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，經(jīng)舉證確認(rèn)環(huán)節(jié)排除的，填制相關(guān)程序性文件并歸檔；（2）對(duì)存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，經(jīng)審核分析、約談舉證和實(shí)地核查，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，填制相關(guān)程序性文件并及時(shí)送達(dá)評(píng)估對(duì)象，輔導(dǎo)督促評(píng)估對(duì)象按所列內(nèi)容自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)填制相關(guān)程序性文件并督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)；（3）違法違章行為依法按照違法違章、稅務(wù)行政處罰的程序及要求辦理；（4）發(fā)現(xiàn)納稅人有涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，按照有關(guān)要求移交稅務(wù)稽查處理。

（一）增值稅

增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，一般此稅負(fù)率與銷(xiāo)售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用。某皮革企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入13960318.92元，已納增值稅稅額為171989.96元，增值稅稅負(fù)率為1.23%，即使考慮存貨增加因素，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率為2%，低于區(qū)域制革行業(yè)4.53%的平均稅負(fù)率。企業(yè)有可能存在少計(jì)銷(xiāo)售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為。

（二）企業(yè)所得稅

某公司主要經(jīng)營(yíng)礦用支護(hù)產(chǎn)品、礦用儀器儀表電器等，2011年度營(yíng)業(yè)收入為168158294.71元，營(yíng)業(yè)成本為148146297.56元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為693678.42元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為14267283.7元，繳納企業(yè)所得稅為2714995.74元，所得稅貢獻(xiàn)率為1.61%。2012年稅收分析預(yù)警系統(tǒng)發(fā)布的預(yù)警指標(biāo)為成本費(fèi)用利潤(rùn)率（成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%）偏低、期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入系數(shù)異常、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率偏低等相關(guān)疑點(diǎn)，企業(yè)可能存在多列成本、費(fèi)用等問(wèn)題。

通過(guò)以上案例，可以看出納稅評(píng)估就是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、行業(yè)指標(biāo)，進(jìn)而確定評(píng)估對(duì)象，找出疑點(diǎn)。同時(shí)，在稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)無(wú)法充分充分論證的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可能利用社會(huì)信息，第三方機(jī)構(gòu)的信息作為輔助手段。

合乎法律規(guī)定、具有商業(yè)目的稅務(wù)籌劃不應(yīng)因?yàn)槎愗?fù)率的變化就被認(rèn)定為偷逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能僅依據(jù)納稅評(píng)估認(rèn)定企業(yè)稅收違法。同時(shí)，華稅律師建議，企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，需要關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估對(duì)稅務(wù)籌劃帶來(lái)的影響，尤其，稅務(wù)籌劃引發(fā)的稅負(fù)率的變化容易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，企業(yè)應(yīng)該有充分的理由和證據(jù)證明相關(guān)籌劃的合理商業(yè)目的，避免由于過(guò)激的稅務(wù)籌劃引發(fā)稅務(wù)行政甚至刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。