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公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)：增值稅和所得稅優(yōu)惠主體不同
2022-03-30
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公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)：增值稅和所得稅優(yōu)惠主體不同
納稅人通過(guò)公益性組織捐贈(zèng)貨物是一種比較常用的途徑，可以在獻(xiàn)愛(ài)心的同時(shí)，也得到稅收的一些優(yōu)惠，或者一些更有愛(ài)心的納稅人考慮到稅收優(yōu)惠而增加一點(diǎn)捐贈(zèng)。這樣的慈善之心自然值得贊賞。
對(duì)于通過(guò)公益性組織的捐贈(zèng)，在增值稅和所得稅上的稅收優(yōu)惠情形既有相同的地方，又有不同的地方。
比如說(shuō)，在支持新冠肺炎疫情防控中，企業(yè)和個(gè)人無(wú)論是自產(chǎn)的，還是外購(gòu)的貨物，通過(guò)公益性組織捐贈(zèng)，并且這些貨物是用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的，增值稅和企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的處理初看相同，實(shí)際存在差異。
一、增值稅方面
一般情況下，對(duì)于捐贈(zèng)貨物較少給予免征增值稅優(yōu)惠，有的也主要是以階段性的針對(duì)性較強(qiáng)的特定情形。就目前增值稅的政策及其解讀來(lái)看，如果是通過(guò)公益性組織進(jìn)行的捐贈(zèng)，無(wú)論公益性組織是否具備允許所得稅稅前扣除的資格，均可以享受增值稅優(yōu)惠政策，免征增值稅。也就是說(shuō)，增值稅上的公益性捐贈(zèng)優(yōu)惠政策與所得稅稅前扣除并不掛鉤。
因此，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性組織捐贈(zèng)貨物，只要增值稅可以免征的，無(wú)需考慮是否具備稅前扣除資格，都可以根據(jù)文件享受免征政策，不要遺漏。
二、所得稅方面
對(duì)于企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性組織捐贈(zèng)貨物的，需要分清公益性組織是否具備稅前扣除資格。對(duì)于不具備稅前扣除資格的，不得予以稅前扣除，即需要繳納所得稅。
因此，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性組織捐贈(zèng)貨物后，需要考慮這個(gè)組織是否具備稅前扣除，分別進(jìn)行處理，以免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、有意思的相關(guān)法規(guī)
1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第一條和第三條分別對(duì)企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅和增值稅的捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定，其中均采用的說(shuō)法是“通過(guò)公益性社會(huì)組織”，兩者并沒(méi)有差異性的表述。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）第十二條則進(jìn)行了追溯性的規(guī)定，“9號(hào)公告第一條所稱‘公益性社會(huì)組織’，是指依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織”。因此，明確對(duì)于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除需要資格，但并沒(méi)有對(duì)增值稅的捐贈(zèng)進(jìn)行限制性規(guī)定。稅總《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第十期）》第16問(wèn)答中則對(duì)于增值稅免征中公益性組織是否稅前扣除資格的答復(fù)是否的干脆利落：“不要求”。
3.延伸：對(duì)于扶貧捐贈(zèng)中，通過(guò)公益性組織的，“財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)”對(duì)企業(yè)所得稅的表述中采用“企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織……”。“財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)”對(duì)增值稅的表述中采用“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織……”。可見(jiàn)，與防治疫情一樣，公告中均采用了簡(jiǎn)單的“公益性組織”表述。如果服從防治疫情的解讀，那么企業(yè)所得稅稅前扣除還是限制于需要有資格，但增值稅免征則不需要考慮資格，納稅人不要遺漏享受。
看似相同的表述，在不同的稅種下卻是存在不同的解讀，哪怕是在一個(gè)文件之中。可見(jiàn)，稅收政策的玄幻是存在的，也是逗趣的。
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