《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，對于生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業所得稅，&第3年至第5年減半征收企業所得稅（這一政策常被人們稱為“兩免三減半”）。正確領會這一政策是生產性外商投資企業搞好所得稅籌劃的關鍵。

一、“兩免三減半”優惠政策簡介

《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》規定，生產性外商投資企業，是指從事下列行業的外商投資企業：

1.機械制造、電子工業；

2.能源工業不含開采石油、天然氣）；

3.冶金、化學、建材工業；

4.輕工、紡織、包裝工業；

5.醫療器械、制藥工業；

6.農業、林業、畜牧業、漁業和水利業；

7.建筑業；

8.交通運輸業（不含客運）；

9.直接為生產服務的技術開發、地質普查、產業信息咨詢和生產設備、精密儀器維修服務業；

10.經國務院稅務主管部門確定的其他行業。

開始獲利的年度，是指企業開始生產經營后，第一個獲得利潤的年度。企業開辦初期有虧損的，可以依照規定逐年，結轉彌補（最長不得超過五年），以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。

生產性外商投資企業只有符合稅法規定的條件，即經營期在10年以上，且從事的行業屬于稅法列舉的10種行業，才能有資格享受“兩免三減半”的稅收優惠政策。

二、所得稅籌劃的基本思路

企業在投產經營前，必須充分了解相關稅收政策，使經營期限和所從事的行業達到稅法規定的標準，具備享受“兩免三減半”的資格。按照稅法規定，外商投資企業享受“兩免三減半”的稅收優惠期從企業的第1個獲利年度算起。如果企業初期存在虧損的，則以結轉彌補虧損后有利潤的那一年度為第1個獲利年度。一旦確定了獲利年度，則開始計算“兩免三減半”的期限，不論這中間企業是否又發生了虧損。因此，所得稅籌劃的關鍵就是對第1個獲利年度出現時機的適當安排，從而最大限度地利用“兩免三減半”政策減輕稅負。

一般來說，企業在剛投產經營時，由于規模較小，知名度低，對行業情況不夠了解，常常處于虧損狀態，或者只能是稍有盈利。隨著企業規模的擴大，知名度的提高，企業的經營業績會不斷提高。企業如果一味追求利潤額，在開始經營后的一兩年就確立了第1個獲利年度，那么，由于生產經營初期企業利潤很小，過早地進入了“兩免三減半”的優惠期，可以減免掉的稅額是很有限的，而在以后出現較大獲利年度的時候，卻由于減免期已過而要全額繳稅，這就造成企業的稅負增加。因此，要最大限度地利用“兩免三減半”的優惠政策，企業就必須善于安排資金的投入，更加合理地對企業的全部生產經營活動進行籌劃，盡量地延遲獲利的初姑年度。具體來說，如果企業在第1年度將近結束時預測可能出現小額的利潤，或者企業在初期彌補了前期的虧損后發現本期將盈利，但利潤額不是很大，這時企業應擴大費用支出，例如加大廣告宣傳力度、增加產品科研開發費用等，從而推遲獲利年度的出現。這樣不僅可以使企業充分享受以后年度大額獲利的減免優惠，而且前期的這種廣告、科研支出對企業的發展可以起到積極的促進作用，更加有利于后期高收益的獲利，有利于企業的長遠發展。

三、所得稅籌劃實例分析

甲、乙兩外商投資企業均從事電子工業，預定生產期同為16年，兩企業的經營業績見表1和表2.

表1：甲外商投資企業年度盈虧情況表
年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
利潤 -50 -40 -30 100 120 200 300
(萬元)

表2: 乙外商投資企業年度盈虧情況表
年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
利潤 20 -10 30 -20 80 200 300

從表1和表2中可知，兩家外商投資企業自1995年至2001年的累計利潤總額均為600萬元，但兩家企業繳納的企業所得稅卻不相同。

甲企業是在深入研究了相關稅收政策后，對企業整個生產經營過程進行統籌安排。

他們認為，企業投產初期由于產、銷市場未完全打開，規模沒上去，即便產生利潤也不會很大，如果過早獲利，享受的稅收優惠也不會大。于是，該企業選擇了延緩獲利的策略，為企業以后年度獲得大額利潤奠定了基礎，也為企業充分享受“兩免三減半”的稅收優惠政策，合法少繳企業所得稅創造了條件。

從表1中的有關數據計算可知，甲企業在1995年，即開始生產經營的第1年出現了虧損，虧損額為50萬元，1996年虧損40萬元，1997年虧損30萬元，1998年當年盈利100萬元，按政策規定彌補1995年至1997年度的虧損后，1998年當年累計虧損額為20萬元。1999年當年盈利120萬元，按規定彌補完以前年度的虧損后盈利100萬元。因此，1999年為開始獲利年度。

根據“兩免三減半”的規定，該企業1999年和2000年兩年的生產經營利潤免繳企業所得稅。2001年至2003年的利潤減半征收企業所得稅。這樣甲企業在1995年至2001年7年內累計繳納企業所得稅為：300×30％×50％＝45（萬元）

乙企業未經稅收籌劃，而是順其發展，由于企業在生產經營的第1年就盈利20萬元，因而1995年為開始獲利年度，按政策規定，1995年和1996年兩年的生產經營所得免繳企業所得稅，1997年至1999年3年的生產經營所得減半征收企業所得稅。因此，該企業在1995年至2001年7年內累計繳納企業所得稅為：

（30－10十80－20）×30％×50％＋（200＋300）×30％＝162（萬元）

通過以上計算分析可知，甲企業在1995年至2001年7年里，比乙企業少繳企業所得稅117萬元，并且甲企業在2002年和2003年仍可享受減半征收企業所得稅的稅收優惠，而乙企業則要繼續按法定稅率（30％）計算繳納企業所得稅。在2002年和2003年這兩年的時間里，甲企業的稅負將繼續低于乙企業的稅負。

通常，人們往往以企業的經營利潤作為衡量其業績的主要指標，企業獲利時間越早，獲利后的社會地位就越高。在這種觀念的影響下，企業也就千方百計地追求早獲利。但以上的分析恰恰告訴我們，早獲利未必就是企業的最佳選擇。正確把握企業開始獲利的時機，充分利用稅收優惠政策來降低稅負，對于享受“兩免三減半”優惠政策的外商投資企業來說才是至關重要的?

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