第一　混合銷(xiāo)售存在的前提必須是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從上述政策規(guī)定可以看出，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)行為不是貨物銷(xiāo)售行為的話(huà)，則不存在混合銷(xiāo)售的判斷前提，無(wú)論其是否涉及貨物均不成為混合銷(xiāo)售行為。如有的納稅人提供的是建筑、安裝行為，因其本身業(yè)務(wù)不屬于貨物銷(xiāo)售行為，無(wú)論其建筑安裝行為業(yè)務(wù)中是否提供貨物，均屬于提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，不會(huì)構(gòu)成混合銷(xiāo)售行為。如有的納稅人是銷(xiāo)售貨物行為，同時(shí)在銷(xiāo)售貨物時(shí)必須提供安裝行為或其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，則構(gòu)成混合銷(xiāo)售行為，需要就這項(xiàng)銷(xiāo)售行為進(jìn)行繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的判定。
第二　混合銷(xiāo)售是繳納增值稅抑或是繳納營(yíng)業(yè)稅，按單位主要應(yīng)稅收入性質(zhì)判定。增值稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。按上述規(guī)定分析，這些單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者主要是以繳納增值稅為主，也就是說(shuō)，以繳納增值稅收入為主要收入納稅人的混合銷(xiāo)售行為，繳納增值稅；不以繳納增值稅收入為主要收入的納稅人的混合銷(xiāo)售行為，則不繳納增值稅。對(duì)于不是以繳納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為，稅法規(guī)定不繳納增值稅，那么應(yīng)繳納什么稅種呢？《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，稅法明確規(guī)定了“其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為”是繳納營(yíng)業(yè)稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字1994]第026號(hào)）第四條就“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”的判斷問(wèn)題，[規(guī)定“是指納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%”。此比例判斷是指納稅人的年應(yīng)稅收入，而不是指單項(xiàng)業(yè)務(wù)及單項(xiàng)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)行為中貨物金額的比例。如納稅人簽訂并提供的一項(xiàng)安裝業(yè)務(wù)合同行為，其業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，不能依據(jù)這項(xiàng)業(yè)務(wù)中原材料金額比重超過(guò)該項(xiàng)業(yè)務(wù)總收入的50%來(lái)認(rèn)定屬于混合銷(xiāo)售行為，并以此來(lái)認(rèn)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納增值稅。
納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
兼營(yíng)是指納稅人既銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。
稅法規(guī)定兼營(yíng)行為的征稅辦法，納稅人若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明，在兼營(yíng)行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開(kāi)核算，都要征增值稅，沒(méi)有籌劃余地；而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選樣是否分開(kāi)核算，來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。?

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