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關于《國家稅務總局遼寧省稅務局 國家稅務總局吉林省稅務局國家稅務總局黑龍江省稅務局 國家稅務總局大連市稅務局關于發布〈東北區域稅務行政處罰裁量基準〉的公告》的解讀
2022-08-07
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來源：吉林政策解讀
一、制定目的
為更好服務國家區域發展戰略，優化東北地區稅收營商環境，深入落實《中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發〈關于進一步深化稅收征管改革的意見〉的通知》（中辦發〔2021〕12號），持續規范稅務行政處罰裁量權行使，切實保護稅務行政相對人合法權益，推進區域稅務執法標準統一，推動稅務執法區域協同，國家稅務總局遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市稅務局在國家稅務總局駐沈陽特派員辦事處的統籌協調和指導下，聯合制定《東北區域稅務行政處罰裁量基準》（以下簡稱《裁量基準》）。
制定《裁量基準》，實現東北區域稅務行政處罰裁量“一把尺”，是稅務部門深入貫徹習近平法治思想，緊跟國家區域協調發展戰略，積極主動助力東北經濟社會發展的重要舉措，有助于統一東北區域稅務執法標準，促進區域內稅務執法信息互通、執法結果互認，進一步優化稅務執法方式，推動從經驗式執法向科學精確執法轉變。
二、主要內容
《裁量基準》對違反稅務登記規定、賬簿憑證管理規定、納稅申報規定、稅款征收規定、稅務檢查管理規定、發票及票證管理規定、納稅擔保規定等7類55項稅收違法行為的處罰裁量標準予以細化明確。在處罰標準的設置上，以違法行為的事實、性質、情節及社會危害程度劃分裁量階次，對《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》（財政部令第6號公布，國務院令第587號修改）、《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號公布，第36號、第44號、第48號修改）、《納稅擔保試行辦法》（國家稅務總局令第11號公布）、《稅收票證管理辦法》（國家稅務總局令第28號公布，第48號修改）、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號公布）、《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號發布）等法律、法規、規章規定的稅務行政處罰事項設定了裁量標準。
三、主要特點
一是積極引導納稅遵從。《裁量基準》所明確的55項稅收違法行為的裁量基準，有超半數的裁量因素為“是否改正”“是否配合”，并對按要求“改正”“配合”的違法情形設立“首違不罰”或設置較低額度的罰款，充分體現處罰與教育相結合原則，引導納稅人自覺遵從。
二是最大程度壓縮裁量空間。《裁量基準》大部分以“定額+幅度”的方式設定裁量基準，在劃分裁量階次的基礎上，將經常發生且情節相對輕微的違法行為設置固定的處罰金額，同時，根據違法行為涉及的不同因素不同情節設置區間幅度，將法律法規規定的較大幅度劃分為若干階次的較小幅度，進一步減少、壓縮執法人員自由裁量空間，這樣既預防隨意執法、人情執法，又根據具體情形給予執法人員一定余地的處置權。
三是充分體現寬嚴相濟。《裁量基準》對于危害后果輕微、納稅人經常發生的部分違法行為，適當降低了處罰金額或設定了不予處罰，力圖倡導“教育為主，處罰為輔”，體現“柔性執法有溫度”；對于偷、逃、抗、騙等性質嚴重違法行為，予以嚴厲打擊，體現稅務執法剛性，維護正常的稅收秩序。
四、有關問題的說明
（一）關于《裁量基準》的適用范圍
遼寧省、吉林省、黑龍江省、大連市各級稅務機關在實施稅務行政處罰時，適用該裁量基準。
（二）關于《裁量基準》中有關執行口徑
《裁量基準》中除特別注明外，所稱“以上”“以下”均含本數，“不滿”“超過”均不含本數；所稱“發票金額”均為不含稅金額。《裁量基準》所稱“一年”是指違法行為發生的當年，《裁量基準》所稱“五年”是指作出行政處罰的當年及前4個納稅年度。
舉例說明1：稅務機關擬在2022年11月20日對納稅人“未按照規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料”的違法行為進行處罰，該裁量基準規定的“一年內”的計算期間為2022年1月1日至2022年11月20日。
舉例說明2：稅務機關擬在2023年2月20日對納稅人“未按照規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料”的違法行為進行處罰，該裁量基準規定的“一年內”的計算期間為2023年1月1日至2023年2月20日。
舉例說明3：稅務機關擬在2022年11月20日對納稅人“虛開發票”的違法行為進行處罰，裁量基準規定的“五年內”的計算期間為2018年1月1日至2022年11月20日。
（三）關于《裁量基準》與相關文件銜接處理情況
《裁量基準》自2022年9月1日起施行。《裁量基準》施行前發生的但稅務部門尚未作出行政處罰決定的稅收違法行為，按照原規定處理，但按照本《裁量基準》處理有利于稅務行政相對人的按新規定處理。
（四）其他事項說明
《裁量基準》施行過程中，如國家新出臺相關法律法規規定與本《裁量基準》規定不一致的，按照相關法律法規規定執行。
鏈接：《國家稅務總局遼寧省稅務局 國家稅務總局黑龍江省稅務局 國家稅務總局大連市稅務局關于發布<東北區域稅務行政處罰裁量基準>的公告》
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