稅收罰款能強制執(zhí)行嗎 在稅收執(zhí)法中稅收罰款“執(zhí)行 難”是稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常遇到的事情。 稅收罰款是否能與稅款、滯納金一 同執(zhí)行強制措施？怎樣行使法律賦 予稅務(wù)執(zhí)法人員的強制執(zhí)行權(quán)力？ 這些問題在部分稅務(wù)人員頭腦中 還存在一些模糊認(rèn)識，正是這些模 糊認(rèn)識使稅務(wù)執(zhí)法人員在日常執(zhí) 法中出現(xiàn)明顯的偏差。
一、什么是稅務(wù)強制 稅務(wù)強制是與行政強制密切 相關(guān)的一個行政法概念。“行政強 制執(zhí)行，可簡稱為行政執(zhí)行或行 政強制，是指相對人負有法定義 務(wù)，拒不履行，由行政機關(guān)依法采 取強制措施，迫使其履行義務(wù)或 者由他人代為履行以達到同樣目 的的具體行政行為。”行政強制執(zhí) 行以公民、法人或其他組織不履 行行政義務(wù)為前提，在一般情況 下，這種不履行還必須有不履行 的故意。行政強制執(zhí)行的目的在 于強迫公民、法人或其他組織履 行行政義務(wù)。因此，強制執(zhí)行應(yīng)以 行政義務(wù)為限，不能超過當(dāng)事人 所承擔(dān)的行政義務(wù)范圍。稅務(wù)強 制是行政強制的一種，具有強制 性、執(zhí)行性和行政性。＜稅收征收 管理法＞對強制執(zhí)行區(qū)分為稅收 強制執(zhí)行與行政處罰強制執(zhí)行， 分別規(guī)定了不同的執(zhí)行主體：稅收強制的執(zhí)行主體只能是稅務(wù)機 關(guān)，而不能由人民法院執(zhí)行，對稅 收罰款的強制執(zhí)行主體法律規(guī)定 了可以是稅務(wù)機關(guān)也可以是人民 法院。《稅收征管法》第三十七、四 十條、五十五規(guī)定了對稅款、滯納 金的稅收強制措施。
二、稅款罰款強制執(zhí)行的法 律依據(jù) 為了保障國家稅收罰款及 時、足額入庫，＜行政處罰法＞、《稅 收征收管理法＞都對處罰的強制 執(zhí)行進行了明確，這些規(guī)定進一 步明確了執(zhí)行中稅務(wù)機關(guān)的主體 地位，為稅務(wù)機關(guān)行使稅收罰款 的強制措施提供了法定依據(jù)。
（一）《行政處罰法》的相關(guān)規(guī) 定＜行政處罰法》第四十六條第 三款規(guī)定：當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到行 政處罰決定書之日起十五日內(nèi)， 到指定的銀行繳納罰款《行政處罰法》第四十五條規(guī) ，定：當(dāng)事人對行政處罰決定不服 申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟 的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另 有規(guī)定的除外。 《行政處罰法》第五十一條規(guī) 定：當(dāng)事人逾期不履行行政處罰 72天決定的，做出行政處罰決定的行 政機關(guān)可以采取下列措施：（1）到 期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù) 額的3％加處罰款：（2）根據(jù)法律 規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或 者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款； （3）申請人民法院強制執(zhí)行。
（二）《稅收征管法》的相關(guān)規(guī) 定《稅收征管法》第八十八條第 三款規(guī)定：當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的 處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也 不向人民法院起訴、又不履行的， 做出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采 取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行 措施，或者申請人民法院強制執(zhí)。
（三）《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》的相關(guān)規(guī)定 ＜稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）＞ 第三十六條規(guī)定：申請人逾期不 起訴又不履行行政復(fù)議決定的， 或者不履行最終裁決的行政復(fù)議 決定的，按照下列規(guī)定分別處理： 維持具體行政行為的行政復(fù)議決 定，由做出具體行政行為的行政 機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人 民法院強制執(zhí)行；變更具體行政 行為的行政復(fù)議決定，由復(fù)議機 關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民 法院強制執(zhí)行。
三、稅收罰款強制執(zhí)行應(yīng)注 意的兩個問題
（一）要區(qū)分稅收強制與稅收 罰款強制在執(zhí)行中的不同 對于稅款及滯納金，只要納 稅人未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納或者 解繳，稅務(wù)機關(guān)即可以采取強制 執(zhí)行措施，將稅款及滯納金征收 入庫。從時間點上看，可以采取強 制執(zhí)行措施的條件，為納稅人未 按稅務(wù)機關(guān)限定的時間繳納稅款 及滯納金，《稅收征管法＞第四十 條對此有明確規(guī)定，同時《稅收征 管法》第八十八條第一款也規(guī)定： 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人 同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議 時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅 決定繳納或者解繳稅款及滯納金 或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以 依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議 決定不服的，可以依法向人民法 院起訴。由此我們可以看出對稅 款及滯納金采取強制執(zhí)行措施予 以征收入庫，是納稅人能提請行 政復(fù)議或者行政訴訟的前提條 件，即強制執(zhí)行在行政復(fù)議或者 行政訴訟之前。 但對于行政處罰（即罰款）， 《稅收征管法》第八十八第三款規(guī) 定，只有納稅人逾期不申請行政 復(fù)議也不起訴又不主動履行的， 稅務(wù)機關(guān)才可以對罰款采取強制 執(zhí)行措施。也就是說，稅務(wù)機關(guān)可 對罰款強制執(zhí)行的條件，必須是 經(jīng)過法定的行政復(fù)議以及行政訴 訟期限后，納稅人未提請行政救 濟也沒有履行繳納義務(wù)。這與《行 政處罰法》第四十五條“當(dāng)事人對 行政處罰決定不服申請行政復(fù)議 或者提起行政訴訟的，行政處罰 不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除 外”之規(guī)定并不矛盾，因為＜稅收 征管法＞第八十三第三款關(guān)于稅 務(wù)機關(guān)對罰款強制執(zhí)行的規(guī)定， 正是＜行政處罰法》第四十五條 。法律另有規(guī)定的除外”中的“另 有規(guī)定”，根據(jù)特別法優(yōu)于一般法 適用的原則，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)當(dāng)適 用《行政處罰法》第四十六條第三 款關(guān)于罰款繳納期限的規(guī)定，而 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《征管法》第八十八 條第三款對稅收罰款強制執(zhí)行的 特殊規(guī)定。 ＜行政復(fù)議法》第九條第一款 規(guī)定：公民、法人或者其他組織認(rèn) 為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益 的，可以自知道該具體行政行為 之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申 請，納稅人提起行政復(fù)議的申請 期限為60日。《行政訴訟法》第三 十九條規(guī)定：公民、法人或者其他 組織直接向人民法院提起訴訟 的，應(yīng)當(dāng)在知道做出具體行政行 為之日起三個月內(nèi)提出，當(dāng)事人 對行政處罰的起訴期限為三個 月。依據(jù)上述規(guī)定，復(fù)議申請期和 訴訟申請期二者取其長，納稅人 對罰款決定申請行政救濟的最長 期限為三個月。而對于稅收罰款， 必須在復(fù)議和訴訟申請期滿后， 納稅人不采取行政救濟措施也不 ，履行處罰決定，稅務(wù)機關(guān)才可以 采取強制執(zhí)行措施，或者申請人 民法院強制執(zhí)行，此期間最少為 三個月。如果稅務(wù)機關(guān)在三個月 之內(nèi)對罰款采取強制執(zhí)行措施， 即違反了法律規(guī)定的程序要求。
（二）對于稅收罰款申請法院 強制執(zhí)行問題 《稅收征管法》賦予了稅務(wù)機 關(guān)在稅收強制執(zhí)行中主體的排他 性地位，而對于稅收罰款的強制執(zhí) 行規(guī)定了既可由稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行也 可申請人民法院執(zhí)行。在申請人民 法院強制執(zhí)行時筆者認(rèn)為稅務(wù)機 關(guān)應(yīng)考慮好以下兩方面問題： 1．申請人民法院強制執(zhí)行， 不是向人民法院提起訴訟，這與 國外不同。申請不是訴訟，不需要 經(jīng)過訴訟程序。申請比訴訟效率 較高，這是適應(yīng)行政管理要求的。 而行政機關(guān)向人民法院提出申請 強制執(zhí)行后，人民法院應(yīng)在多長 期限內(nèi)給予答復(fù)？人民法院如不 同意強制執(zhí)行，行政機關(guān)是否可 以再向上一級法院申訴？上級法 院應(yīng)在多長時期內(nèi)答復(fù)？執(zhí)行費 用應(yīng)如何計算等問題，由于至今 沒有統(tǒng)一規(guī)定，以至常常發(fā)生矛 盾，這需要稅務(wù)機關(guān)提前對相關(guān) 問題進行研判。 2．申請的時效問題。《稅收征 收管理法》雖然規(guī)定了稅務(wù)機關(guān) 對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的稅收 處罰決定可以采取強制執(zhí)行，而 對強制執(zhí)行的時間規(guī)定不明確， 因此一些稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行過程中 忽視了行政強制時效問題，影響 執(zhí)行的效果。稅務(wù)機關(guān)對申請人 民法院強制執(zhí)行的，超過法定期 限的，人民法院將不予受理。根據(jù) 最高人民法院關(guān)于執(zhí)行《中華人 民共和國行政訴訟法＞若干問題 的解釋第八十八條規(guī)定：行政機 關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行其具體 行政行為，應(yīng)當(dāng)自被執(zhí)行人的法 定起訴期屆滿之日起180日內(nèi)提 出，逾期申請的，除有正當(dāng)理由 外，人民法院不予受理。?

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