新型冠狀病毒感染的肺炎疫情發(fā)生后，不少企業(yè)對內(nèi)向職工發(fā)放口罩等物品，對外向武漢等地捐贈財物，共克時艱。本文對企業(yè)支持疫情防控的稅會處理進行一些歸納和梳理。

一、發(fā)放勞保用品

（一）勞保費的范圍

根據(jù)《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險中心函〔2006〕60號）規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。

根據(jù)國家安全監(jiān)管總局辦公廳《關(guān)于修改用人單位勞動防護用品管理規(guī)范的通知》（安監(jiān)總廳安健〔2018〕3號）第二章第十條“（二）防御缺氧空氣和空氣污染物進入呼吸道的呼吸防護用品”相關(guān)規(guī)定，公司集中采購發(fā)放給員工的口罩等物品可以作為勞動防護用品管理。

（二）稅務(wù)處理

1.增值稅

購進的勞保用品，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條列舉的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的范圍，只要取得合法有效的增值稅扣稅憑證，進項稅額就可以從銷項稅額中抵扣。

2. 企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.個人所得稅

個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作必備的勞動保護用品，僅在工作中使用，個人沒有所有權(quán)，不構(gòu)成個人收入，不征收個人所得稅。

（三）會計處理

借：管理費用/制造費用/銷售費用等—勞動保護費 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款 

二、發(fā)放福利費

（一）福利費的范圍

1. 會計規(guī)定《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。……

2. 稅法規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，關(guān)于職工福利費扣除問題 《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

（二）稅務(wù)處理

 1. 增值稅

（1）現(xiàn)金補貼發(fā)放現(xiàn)金補貼不涉及增值稅。（2）發(fā)放口罩等物品
將外購的口罩等物品贈送給員工時，做進項轉(zhuǎn)出。
依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項。
2. 企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。二十五條規(guī)定，將貨物用于福利應(yīng)視同銷售。

3. 個人所得稅

（1）發(fā)放現(xiàn)金補貼①發(fā)給員工根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。②發(fā)給防疫工作者

根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號）第一條規(guī)定，對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標準取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。政府規(guī)定標準包括各級政府規(guī)定的補助和獎金標準。對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執(zhí)行。

（2）發(fā)放口罩等物品

根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號）第二條規(guī)定，自2020年1月1日起，單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。

（三）會計處理

1. 公司購買口罩發(fā)給員工

①購進口罩時：借：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

②決定以購進口罩發(fā)放給職工作為福利

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利③實際發(fā)放給職工：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2. 公司買不到口罩，發(fā)放補貼，讓員工自行購買。

借：管理費用等—職工福利費貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費借：應(yīng)付職工薪酬—福利費

貸：銀行存款

三、對外捐贈

（一）增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加

1. 捐贈現(xiàn)金、物品

（1）企業(yè)捐贈現(xiàn)金不涉及增值稅。

（2）捐贈物品：

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。需要注意的是，用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

依據(jù)：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項。

2. 捐贈服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

企業(yè)向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，不視同銷售。對應(yīng)的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條第一款、第二款規(guī)定，對自然人向其他單位或者個人無償提供服務(wù)不視同銷售；對單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，不視同銷售。對單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，不視同銷售。

（二）企業(yè)所得稅1. 捐贈現(xiàn)金
（1）間接捐贈可全額扣除根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）第一條規(guī)定，通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。（2）現(xiàn)金直接捐贈不得扣除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第五項規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出，因此企業(yè)直接向醫(yī)院捐贈現(xiàn)金不得扣除。
2. 捐贈物品（1）視同銷售根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
（2）不論直接捐贈還是間接捐贈均全額扣除通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。需要提醒注意的是，直接捐贈，捐贈人憑承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜；間接捐贈，企業(yè)應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十三條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條，《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）。
（三）個人所得稅

企業(yè)組織員工開展公益捐贈，機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。

例：2020年2月，小張中了彩票，獲得獎金500萬元，其所在單位組織抗疫捐贈給紅中字會，小張捐了300萬元。根據(jù)2020年第9號公告規(guī)定，可全額扣除。同時根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定，居民個人可根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序，以便做出最為有利的稅收安排。假設(shè)小張選擇從分類所得中扣除，需要交個人所得稅（500-300）×20%=40萬元。

（四）會計處理

 疫情捐贈發(fā)生時

借： 營業(yè)外支出

貸：銀行存款

庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，自2020年1月1日起（截止日期視疫情情況另行公告），單位將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項規(guī)定，用于免征增值稅項目的購進貨物進項不得抵扣。

（四）案例

甲公司2020年會計利潤總額為300萬元，2020年1月通過公益性組織向某醫(yī)院捐贈了自產(chǎn)防護服一批，該批產(chǎn)品公允價值120萬元，生產(chǎn)成本100萬元，對應(yīng)的進項稅額13萬元。

解析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“A105000納稅調(diào)整項目明細表”第30行扣除類“其他”的填寫說明，在原有的“填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行”的表述。

1. 捐贈稅收支出=120萬元，根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定可全額扣除。

2. 捐贈賬面支出=生產(chǎn)成本100萬元+進項轉(zhuǎn)出13萬元=113萬元；

3. 應(yīng)調(diào)增視同銷售毛利=120-113=7萬元；

4. 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（增加捐贈支出）=120-113=7萬元。

因此，2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300+7-7）×25%=75萬元

                   

根據(jù)企業(yè)會計處理，本次捐贈在企業(yè)所得稅2020年度申報時，應(yīng)確認視同銷售收入120萬元，視同銷售成本113萬元，公益性捐贈支出120萬元（全額扣除）。具體到年報填報時，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（A105010）第7行“（六）用于對外捐贈視同銷售收入”填報120萬，第17行“（六）用于對外捐贈視同銷售成本”填報113萬，納稅調(diào)整項目明細表（A105000）第30行“（十七）其他”調(diào)減7萬。同時，在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）第2行“全額扣除的公益性捐贈”填報相應(yīng)金額。