一、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”、“電氣機(jī)械和器材”、“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超50%的納稅人。 

（注：上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定） 

舉個(gè)例子：

B企業(yè)主要從事非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及其他九類行業(yè)外產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。2020年5月至2021年4月共實(shí)現(xiàn)銷售額6000萬元，其中金屬制品銷售額2700萬元，占全部銷售額的45%，通用設(shè)備銷售額1200萬元，占全部銷售額的20%，專用設(shè)備銷售額2100萬元，占全部銷售額的35%。B企業(yè)通用設(shè)備、專用設(shè)備合計(jì)銷售額占全部銷售額55%>50%，（1200＋2100）÷6000，屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人。 

二、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的退稅條件

自2021年4月1日起，同時(shí)符合以下條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

1.增量留抵稅額大于零；

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

三、退還增值稅增量留抵稅額的計(jì)算

退還增值稅增量留抵稅額

= 增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

=（申請(qǐng)所屬期留抵稅額-2019年3月所屬期留抵稅額）×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。 

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)+海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額）÷同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（注：通過勾選平臺(tái)勾選的電子通行費(fèi)發(fā)票不屬于增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或解繳稅款完稅憑證（以下簡(jiǎn)稱“四類發(fā)票”），但申報(bào)過程中通過申報(bào)表附表二第一行反映，系統(tǒng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)統(tǒng)計(jì)至分子部分。納稅人在計(jì)算過程中應(yīng)將電子通行費(fèi)發(fā)票從分子中剔除。）

同時(shí)，先進(jìn)制造業(yè)納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。  

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)） 

四、先進(jìn)制造業(yè)增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)防范

1.多抵進(jìn)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)是否存在將不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，同時(shí)并沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，存在多抵進(jìn)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)中抵扣。

2.少計(jì)銷項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)

（1）未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入。

（2）應(yīng)視同銷售情形但未計(jì)收入。

（3）錯(cuò)用科目，隱瞞收入。

3.行業(yè)核定錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)

按照先進(jìn)制造業(yè)執(zhí)行留抵退稅政策的納稅人，其所屬行業(yè)應(yīng)為“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”、“電氣機(jī)械和器材”、“儀器儀表”行業(yè)其中之一。