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小規(guī)模納稅人免稅政策及其對下游企業(yè)影響有哪些

2022-06-13 71

2022年3月24日,財政部和國家稅務總局發(fā)布了《財政部?稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)和《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號),對小規(guī)模納稅人實行增值稅免征的政策。

一、對政策的解讀與理解

(一)關于有效期限: 2022年4月1日-12月31日。

新政是從2022年4月1日開始實施的,之前發(fā)生的業(yè)務仍然按照老政策執(zhí)行,包括補開、換開之前的發(fā)票或開具之前業(yè)務的紅字發(fā)票任然需要按照1%或3%的征收率。

(二)關于適用單位:小規(guī)模納稅人

該項政策只適用于小規(guī)模納稅人,不適用一般納稅人。也就是說,一般納稅人單位發(fā)生的所有增值稅業(yè)務均不適用該政策。如果小規(guī)模納稅人單位年銷售額達到500萬元,要轉為一般納稅人。轉為一般納稅人后,不再享受該政策。

增值稅小規(guī)模納稅人既包括小規(guī)模納稅人企業(yè),也包括小規(guī)模納稅人個體工商戶和自然人。

(三)關于適用業(yè)務:小規(guī)模納稅人適用3%征收率的業(yè)務

小規(guī)模納稅人單位適用3%征收率的業(yè)務可以享受免征增值稅政策,而小規(guī)模納稅人單位適用其他征收率的業(yè)務不免稅,比如小規(guī)模納稅人單位轉讓或出租不動產(適用5%征收率),并不享受此次免征政策。

一般納稅人單位選擇簡易計稅的項目,也不適用此免稅政策。比如建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人對于選擇簡易計稅的項目,依然要按照3%繳納增值稅。屬于異地施工的,依然要按照3%的預征率預繳增值稅。

(四)關于發(fā)票:免稅業(yè)務應開普票

按照以往慣例,小規(guī)模納稅人對免稅業(yè)務應該開具免稅普票。免稅普票是指開具增值稅普通發(fā)票時。稅率欄應該選“免稅”,而不要選零或其他。

如果小規(guī)模納稅人選擇放棄免稅,可以給客戶開具3%的專票,當然不能再開具1%的專票了。

按照之前的慣例,小規(guī)模納稅人可以針對不同客戶選擇開具免稅發(fā)票或3%的增值稅專用發(fā)票。

圖片

(五)關于稅種:增值稅

文件中規(guī)定的是增值稅。小規(guī)模納稅人企業(yè)的企業(yè)所得稅、自然人的個人所得稅等其他稅費依然按照之前政策執(zhí)行,該繳稅的要繳稅。

二、免稅政策對下游企業(yè)的影響

由于增值稅是價外稅,小規(guī)模納稅人實行免稅后,對于其下游購買方企業(yè)來說,并不會有太大益處,甚至可以說沒有益處。

理論上來說,如果小規(guī)模納稅人因為免稅,降低了售價,可以降低下游企業(yè)的采購成本,進而使下游企業(yè)獲利;如果小規(guī)模納稅人免稅后,沒有相應降低售價,則不能降低下游企業(yè)的采購成本,下游企業(yè)也就沒有獲利機會。

以建筑施工企業(yè)為例,對于簡易計稅項目,如果小規(guī)模納稅人供應商由于免稅降低了所銷售貨物或所提供勞務的價格,則下游建筑施工企業(yè)因此會降低成本,增加利潤;如果小規(guī)模納稅人供應商沒有因免稅而降低所銷售貨物或所提供勞務的價格,則下游建筑施工企業(yè)成本不會降低,利潤不會增加。

對于一般計稅項目,如果小規(guī)模納稅人供應商由于免稅而開具普通發(fā)票,且不含稅售價不變,對下游建筑施工企業(yè)利潤影響不大(略有負面影響);如果放棄免稅,繼續(xù)選擇開具3%的增值稅專票,則對成本和利潤沒有影響。

雖然對下游購買方企業(yè)影響不大,但在市場博弈下,最終還是會有一部分小規(guī)模納稅人、消費者會得到免稅的實惠的,這應該也是政策的初衷。

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