2022年3月24日，財政部和國家稅務總局發布了《財政部?稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）和《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第6號），對小規模納稅人實行增值稅免征的政策。

一、對政策的解讀與理解

（一）關于有效期限: 2022年4月1日-12月31日。

新政是從2022年4月1日開始實施的，之前發生的業務仍然按照老政策執行，包括補開、換開之前的發票或開具之前業務的紅字發票任然需要按照1%或3%的征收率。

（二）關于適用單位：小規模納稅人

該項政策只適用于小規模納稅人，不適用一般納稅人。也就是說，一般納稅人單位發生的所有增值稅業務均不適用該政策。如果小規模納稅人單位年銷售額達到500萬元，要轉為一般納稅人。轉為一般納稅人后，不再享受該政策。

增值稅小規模納稅人既包括小規模納稅人企業，也包括小規模納稅人個體工商戶和自然人。

（三）關于適用業務：小規模納稅人適用3%征收率的業務

小規模納稅人單位適用3%征收率的業務可以享受免征增值稅政策，而小規模納稅人單位適用其他征收率的業務不免稅，比如小規模納稅人單位轉讓或出租不動產（適用5%征收率），并不享受此次免征政策。

一般納稅人單位選擇簡易計稅的項目，也不適用此免稅政策。比如建筑業企業一般納稅人對于選擇簡易計稅的項目，依然要按照3%繳納增值稅。屬于異地施工的，依然要按照3%的預征率預繳增值稅。

（四）關于發票：免稅業務應開普票

按照以往慣例，小規模納稅人對免稅業務應該開具免稅普票。免稅普票是指開具增值稅普通發票時。稅率欄應該選“免稅”，而不要選零或其他。

如果小規模納稅人選擇放棄免稅，可以給客戶開具3%的專票，當然不能再開具1%的專票了。

按照之前的慣例，小規模納稅人可以針對不同客戶選擇開具免稅發票或3%的增值稅專用發票。

（五）關于稅種：增值稅

文件中規定的是增值稅。小規模納稅人企業的企業所得稅、自然人的個人所得稅等其他稅費依然按照之前政策執行，該繳稅的要繳稅。

二、免稅政策對下游企業的影響

由于增值稅是價外稅，小規模納稅人實行免稅后，對于其下游購買方企業來說，并不會有太大益處，甚至可以說沒有益處。

理論上來說，如果小規模納稅人因為免稅，降低了售價，可以降低下游企業的采購成本，進而使下游企業獲利；如果小規模納稅人免稅后，沒有相應降低售價，則不能降低下游企業的采購成本，下游企業也就沒有獲利機會。

以建筑施工企業為例，對于簡易計稅項目，如果小規模納稅人供應商由于免稅降低了所銷售貨物或所提供勞務的價格，則下游建筑施工企業因此會降低成本，增加利潤；如果小規模納稅人供應商沒有因免稅而降低所銷售貨物或所提供勞務的價格，則下游建筑施工企業成本不會降低，利潤不會增加。

對于一般計稅項目，如果小規模納稅人供應商由于免稅而開具普通發票，且不含稅售價不變，對下游建筑施工企業利潤影響不大（略有負面影響）；如果放棄免稅，繼續選擇開具3%的增值稅專票，則對成本和利潤沒有影響。

雖然對下游購買方企業影響不大，但在市場博弈下，最終還是會有一部分小規模納稅人、消費者會得到免稅的實惠的，這應該也是政策的初衷。