稅收制度，
簡稱“稅制”，它是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經濟關系，是國家財政制度的主要內容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內容包括稅種的設計、各個稅種的具體內容，如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收征收管理制度。一個國家制定什么樣的稅收制度，是生產力發(fā)展水平、生產關系性質、經濟管理體制以及稅收應發(fā)揮的作用決定的。

稅收制度類型

從稅收發(fā)展史來看，在不同的國家、不同的歷史時期基于不同的經濟思想、不同的出發(fā)點，可以實行不同類型的稅收制度。

在現代社會中，世界各國的稅種一般主要分為六類：商品和勞務稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產稅類、關稅類、其他稅類。其中，就主體稅種而言，20世紀70年代以前，西方稅收理論一直提供以所得稅為主體稅種的稅制結構，認為所得稅不具有轉嫁性質，是最優(yōu)稅制，為優(yōu)化稅制結構，應選擇以所得稅為主體稅種。但進入90年代以后，這種理論也在發(fā)生變化，尤其是近幾年來，間接稅的征收效率高、管理成本小的優(yōu)點重新被各國所認識，稅收理論中形成了一種發(fā)達國家提高間接稅比重、發(fā)展中國家提高直接稅比重的改革趨勢。

我國目前開征的稅種有23種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農業(yè)稅、牧業(yè)稅、關稅。按照不同的分類方法，可將這23個稅種分為以下三大類別。

1.按征稅對象分類，可分為商品和勞務稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產稅類、關稅，其他稅類等六種類型。

商品和勞務稅類，是指以商品或勞務流轉額為征稅對象的稅收體系。商品和勞務稅類稅種的計稅依據是商品銷售額或業(yè)務收入額，一般采用比例稅率。商品和勞務稅類對生產、流通、分配各個環(huán)節(jié)都能進行調控，稅源廣泛，納稅人取得收入后就要繳納稅款，不受成本費用的影響，所以，其征收效率最大。目前我國有增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種。商品和勞務稅類稅種在我國稅制結構中居于中心地位。

所得稅稅類是指以所得額、收益額為課稅對象的稅種類別。所得稅是以純收益額為征稅對象的稅收體系，其中純收益額是總收入扣除成本、費用以及損失后的余額。企業(yè)所得稅一般采用比例稅率，可以促進公平競爭。個人所得稅一般采用累進稅率，所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征，對調節(jié)納稅人的收入具有特殊作用。目前，我國所得稅包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等3個稅種。以總收益額為課稅對象的主要是農業(yè)稅，其中總收益額是指作為計稅依據的納稅人的農業(yè)收入總額(不扣除成本、費用)。農業(yè)稅以農業(yè)收入為計稅依據，采用的是地區(qū)差別比例稅率。

財產課稅是以各種財產為征稅對象的稅收體系。財產稅類稅種的課稅對象是財產的收益或財產所有人的收入，主要包括房產稅、財產稅、遺產和贈與稅等稅種。對財產課稅，對于促進納稅人加強財產管理、提高財產使用效果具有特殊的作用。目前我國財產課稅有房產稅、城市房地產稅等。遺產和贈與稅在體現鼓勵勤勞致富、反對不勞而富方面有著獨特的作用，是世界各國通用的稅種，但此種在發(fā)展中國家并未受到真正的重視，我國雖然列入了立法計劃，但至今也未開征。

關稅是以進口關稅和出口關稅為內容的一個獨立的稅收類型。進口關稅和出口關稅統(tǒng)稱為關稅。

其他稅類。在我國現行稅制結構中，其他稅類包括除上述幾種類型以外的所有稅種。包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅等稅種。

社會保障稅類是指以社會保障稅(費)、社會保險稅(費)為主要內容的種類。主要包括國家保險、二級保險、雇主退休金三種形式。其中，國家保險是根據政府提供的保險(包括退休、醫(yī)療、傷殘、失業(yè)和其他社會保險)計劃，由雇主和雇員分擔比例稅率的保障稅；二級保險是指按照退休金計劃，在國家保險基礎上增加的保險金收入；雇主退休金是指雇主自己實施的經國家有關部門認可的保險金計劃。但雇主實行這種雇主退休金計劃的，可以不參加國家二級保險，國家保險的稅率也會有不同程度的降低。社會保障(險)稅或費有兩種征繳形式，一是向雇主收繳，如英國規(guī)定由雇主在支付時扣除繳納；一是由雇主和雇員共同繳納，如德國規(guī)定，健康保險費和失業(yè)保險費由雇主和雇員共同繳納，雇員應負擔部分由雇主從其薪金中代扣代繳。我國近年來開征社會保障稅的呼聲很高，但尚未納入立法計劃。

2.按財政、稅收管理體制劃分，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等類型。

按照財政、稅收管理體制規(guī)定的稅收管理權和使用權劃分，凡收入劃歸中央財政的稅種，屬于中央稅；收入劃歸地方財政作為固定收入的稅種，屬于地方稅；由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于共享稅。過去我國財政管理體制是按企業(yè)的隸屬關系劃分收入的，自1994年稅制改革始，我國開始實施分稅制。經過幾年實踐，證明它在處理各級政府的責、權、利關系，調動中央和地方組織收入的積極性等方面，確實有著重要作用。

3.按稅制結構劃分，可分為流轉稅為主體的稅制、收益所得稅為主體的稅制、流轉稅與收益所得稅并重的“雙主體”等三種類型。

這種劃分方法，在稅收理論研究和稅制建設方面用途相當廣泛，作用非常之大。其中，間接稅是指增值稅、銷售稅、營業(yè)稅、消費稅等稅種，由于這些稅種都是按照商品和勞務收入計算征收的，而這些稅種雖然是由納稅人負責繳納、但最終是由商品和勞務的購買者即消費者負擔的，所以稱為間接稅；而收益類稅和所得稅類稅種的納稅人本身就是負稅人，一般不存在稅負轉移或轉嫁問題，所以稱為直接稅。在西方國家稅收理論研究中，圍繞直接稅、間接稅何者最優(yōu)，何者為主體的稅制最優(yōu)的爭論已經持續(xù)了200多年，直接稅、間接稅及其分類理論1979年以來在我國也已經逐漸為人們所接受。所以，這一類型實際就是以直接稅為主體、以間接稅為主體還是實行“雙主體”稅制的問題。

一般來說，以間接稅為主體的稅制結構的主要稅種，包括增值稅、銷售稅、營業(yè)稅和消費稅。以直接稅為主體的稅制結構的主要稅種，包括個人所得稅和法人所得稅，以個人所得稅為主體稅種的，多見于經濟發(fā)達國家，而把企業(yè)(法人)所得稅作為主體稅種的國家很少。以某種直接稅和間接稅稅種為“雙主體”的稅制，是作為一種過渡性稅制類型存在的。在20世紀70年代以前，一直認為所得稅為主體的稅制結構最為理想，發(fā)達國家和一些發(fā)展較快的發(fā)展中國家在進行流轉稅為主體向收益所得稅為主體稅種的稅制改革過程中，曾經出現過一些采用“雙主體”稅制的國家。我國目前稅制是以間接為主體的稅制結構，其中增值稅占全部稅收收入的比例達40%以上。?