小規模納稅人征收率（兩檔征收率）

一、征收率3%

小規模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規定的除外。

依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》

二、征收率5%

1.銷售不動產

小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2.出租不動產

小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3.房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目

房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。

4.勞務派遣服務

小規模納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

5.安全保護服務

納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。

依據：1.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）2.《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）3.《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）

小規模納稅人征收率（三項減征政策）

一、3%征收率減按2%征收

小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）

注意：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

依據：《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）

二、5%征收率減按1.5%征收

小規模納稅人出租不動產，按照以下規定繳納增值稅：

個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

依據：《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）

三、3%征收率減按1%征收

（1）湖北省的小規模納稅人

（2）其他省、自治區、直轄市的小規模納稅人

季度小規模納稅人一次不報就被

金三列為非正常，是否過于嚴苛？

小規模納稅人按均為季度申報，連續三個月不申報即一季度不申報，即一次漏報，漏申報一次即被金三系統列為非正常狀態，是否過于嚴苛？

答復機構:河北省稅務局

答復時間:2021-08-05

答復內容:根據《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）第三十八條規定：已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改正的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。

根據《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號)規定：三、關于非正常戶的認定與解除

(一)已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限進行納稅申報，稅務機關依法責令其限期改正。納稅人逾期不改正的，稅務機關可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第七十二條規定處理。

納稅人負有納稅申報義務，但連續三個月所有稅種均未進行納稅申報的，稅收征管系統自動將其認定為非正常戶，并停止其發票領用簿和發票的使用。

小規模納稅人的納稅期限是否可以自由選擇？

按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定，納稅人一經選擇，一個會計年度內不得變更。

小規模季度銷售額不超過45萬免征增值稅，

注意防范四個小錯誤！

誤區一

按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定，納稅人一經選擇，一個會計年度內不得變更。

糾正

小規模納稅人每個季度銷售額不到45萬元，免征增值稅，但是不免征企業所得稅。

誤區二

小規模季度銷售額不超過45萬免征增值稅，免征的增值稅不需要做賬處理。

糾正

小規模季度銷售額不超過45萬免征增值稅，免征的增值稅需要做賬處理。

借：應收賬款

貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅

免征增值稅的賬務處理：

借：應交稅費—應交增值稅 

貸：營業外收入/其他收益—補貼收入

誤區三

小規模季度銷售額不超過45萬免征增值稅，由于季度銷售額不超過45萬，因此成本費用不需要取得發票。

糾正

日常發生的支出費用仍應依法取得合規票據，否則沒法稅前扣除，導致多繳納企業所得稅的稅務風險。

誤區四

小規模季度銷售額不超過45萬免征增值稅，45萬以內部分免增值稅，超過部分計算繳納增值稅。

糾正

增值稅小規模納稅人按季申報銷售貨物銷售額已超過45萬元的，不能45萬以內部分免增值稅，需全額計算繳納銷售貨物的增值稅。

參考

《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公 告》（國家稅務總局公告 2021 年第 5 號）第一條規定，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過 15 萬元(以 1 個季度為 1 個納稅期的，季度銷售額未超過 45 萬元)的，免征增值稅。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過 15 萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過 15 萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

以上內容大家都明白了嗎？