問題1：合同4月之前簽訂的，發(fā)票還可以開1%增值稅發(fā)票嗎？

哪些情況可以開具1%的增值稅專用發(fā)票呢？

解答：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）第二條規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

稅務(wù)總局劉運毛解讀：“也就是說，今年4月1日以后，也并非完全不能開具1%征收率的發(fā)票，如果是納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前的業(yè)務(wù)，仍應(yīng)按照當(dāng)時規(guī)定的征收率，開具相應(yīng)的發(fā)票。”

但是，合同的簽訂，并不一定意味著增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。比如，雙方雖然3月份簽訂了商品購銷合同，但是實際的購銷業(yè)務(wù)全部發(fā)生在4月1日后的，3月份也沒有發(fā)生先開具發(fā)票等情形的，那么4月1日就不能開具1%的發(fā)票。

綜上所述，4月1日后可以開具1%發(fā)票的情形包括：（1）4月1日之前的1%發(fā)票開具錯誤，在先紅字沖銷后補開正確的發(fā)票；（2）4月1日之前已經(jīng)按照1%進行無票收入的納稅申報，只是當(dāng)時沒有開具發(fā)票（比如購貨方當(dāng)時沒有索取發(fā)票），4月1日后補開已申報的發(fā)票。

可以補開1%專票的情形在上述基礎(chǔ)上，還需要加上一條就是：補開1%專票必須是沒有享受免稅政策的，且已經(jīng)申報納稅（也就是月收入大于15萬元或季度大于45萬元）。如果之前開具的是1%普票，現(xiàn)在需要換開為專票的，需要收回普票并紅字沖銷，然后再開具專票；如果之前是做了無票收入申報的，必須是沒有享受免稅政策的才能補開專票。

問題2：房貸提前還款后還可以抵扣個稅嗎?

貸款買的首套房，現(xiàn)在綁定個稅專項附加扣除。如果提前把房貸還清了，還能繼續(xù)抵扣個稅專項附加扣除每個月1000元嗎？

解答：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41號）第十四條 規(guī)定：“納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。”

根據(jù)上述規(guī)定，個人只有“在實際發(fā)生貸款利息的年度”才可以按規(guī)定享受房貸利息的稅前扣除，如果提前還貸后沒有實際發(fā)生貸款利息支出的，就不能再享受稅前扣除了。

問題3：自產(chǎn)的包裝材料用于包裝企業(yè)自產(chǎn)的貨物后一起出售，領(lǐng)用包裝物時是否視同銷售繳納稅款呢？

解答：

對于自產(chǎn)貨物是否需要視同銷售，在《增值稅暫行條例實施細則》第四條有明確的規(guī)定：

第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷；
(二)銷售代銷貨物；
(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)發(fā)生的行為，只要不在上述規(guī)定8條之內(nèi)，就不需要視同銷售。

因此，企業(yè)自產(chǎn)貨物用于連續(xù)生產(chǎn)的，在生產(chǎn)領(lǐng)用時是不需要視同銷售的。

問題4：農(nóng)產(chǎn)品3%增值稅專用發(fā)票一張，其中一部分農(nóng)產(chǎn)品給員工餐吃了，對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出怎么計算?

一般納稅人飯店收到蔬菜供應(yīng)商開的農(nóng)產(chǎn)品3%專票合計1000元，銀行付訖了1000，其中有10千克蔬菜給員工餐用了，發(fā)票上蔬菜單價是10元不含稅金額，請問員工餐分錄具體怎么寫？進項稅額轉(zhuǎn)出怎么計算?

解答：

企業(yè)購進貨物用于集體福利的，不得抵扣進項稅額，已經(jīng)抵扣的應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。

對于餐飲企業(yè)，購進的原材料與職工用餐是混在一起的，理論上應(yīng)按照員工用餐的實際耗用原材料以及能耗等對應(yīng)的進項稅額進行轉(zhuǎn)出。但是，在實務(wù)中操作很難準(zhǔn)確計量員工用餐實際耗用的原材料以及能耗等是多少。比如，提問中蔬菜進項稅額用于員工用餐需要轉(zhuǎn)出，同時員工用餐的蔬菜肯定不是生吃吧，肯定還要耗用水電氣和各種調(diào)味品吧，這些水電氣和調(diào)味品對應(yīng)的進項稅額也是需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的。

因此，對于餐飲行業(yè)的員工用餐對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出，通常是按照員工用餐的原輔助材料成本合計（包括調(diào)味品），然后乘以按照當(dāng)月購進原材料進項稅額與購進原材料不含稅金額（總額）的比例。當(dāng)然，員工用餐的原材料成本合計也是很難取得一個準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的，即便是耗費大量的人工能夠取得非常準(zhǔn)確地數(shù)據(jù)的，稅務(wù)局也不一定認可。對于員工用餐耗用的原輔助材料成本，只要合理即可，與餐飲企業(yè)自身的定位以及當(dāng)?shù)厣钏较噙m應(yīng)，能說服稅務(wù)人員就行了。所以，對于餐飲企業(yè)員工用餐的進項稅額轉(zhuǎn)出，只要合理就行。

員工用餐水電氣的耗用，對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出，也是遵循上述原則即可。

問題5：專利實施許可合同為什么按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”交印花稅？

解答：

專利權(quán)，本身就是一項“產(chǎn)權(quán)”，屬于“知識產(chǎn)權(quán)”，屬于一項無形資產(chǎn)。

專利實施許可，就是“知識產(chǎn)權(quán)”使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，當(dāng)然也就需要按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”交印花稅了。

問題6：住院醫(yī)師規(guī)培國家給的補助需要交稅嗎?

解答：

《個人所得稅法》第四條規(guī)定“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼”免稅。

對于此處所稱的“津貼、補貼”，《個人所得稅法實施條例》明確規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。

另外，一些專門文件還有一些補貼、津貼，比如：

1.軍隊干部取得的補貼、津貼有 8項，不計入工資、薪金所得項目征稅。即：

（1）政府特殊津貼；

（2）福利補助；

（3）夫妻分居補助費；

（4）隨軍家屬無工作生活困難補助；

（5）獨生子女保健費；

（6）子女保教補助費；

（7）機關(guān)在職軍以上干部公勤費（保姆費）；

（8）軍糧差價補貼。

2.軍隊干部取得以下5項補貼、津貼，暫不征稅：

（1）軍人職業(yè)津貼；

（2）軍隊設(shè)立的艱苦地區(qū)補助；

（3）專業(yè)性補助；

（4）基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼）；

（5）伙食補貼。

3.外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費、獎學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征收個人所得稅（財稅字[1980]189號規(guī)定）。

對于住院醫(yī)師規(guī)培補貼，如果要享受免稅，必須要有國務(wù)院（包括財政部、稅務(wù)總局）的政策規(guī)定才能享受；如果沒有這方面的具體規(guī)定，是不能享受免稅的。目前，暫時沒有找到有關(guān)這方面補貼免稅的政策。

問題7：儲蓄利息到底納不納稅？

我煩死了，為什么上網(wǎng)查的信息一下說08年以后利息就不納稅了，一下又說教育儲蓄比其他儲蓄好因為它的利息免利息稅，意思其他利息要收稅啰？神經(jīng)病啊？？？

解答：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于儲蓄存款利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]132號）規(guī)定：自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。即儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局 中國人民銀行 教育部 關(guān)于印發(fā)<教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅實施辦法>的通知》（國稅發(fā)[2005]148號）規(guī)定，個人為其子女（或被監(jiān)護人）接受非義務(wù)教育（指九年義務(wù)教育之外的全日制高中、大中專、大學(xué)本科、碩士和博士研究生）在儲蓄機構(gòu)開立教育儲蓄專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其取得的利息免征個人所得稅。

開立教育儲蓄的對象（即儲戶）為在校小學(xué)四年級（含）以上學(xué)生；享受免征利息稅優(yōu)惠政策的對象必須是正在接受非義務(wù)教育的在校學(xué)生，其在就讀全日制高中（中專）、大專和大學(xué)本科、碩士和博士研究生時，每個學(xué)習(xí)階段可分別享受一次2萬元教育儲蓄的免稅優(yōu)惠。

上述財稅[2008]132號和國稅發(fā)[2005]148號兩個政策文件，目前都是有效的。兩個文件出臺的時間不一致，在財稅[2008]132號未出臺前，當(dāng)然是教育儲蓄更加優(yōu)惠。

問題8：企業(yè)當(dāng)月收入次月才開票給客戶，如何確定申報企業(yè)所得稅的收入？

企業(yè)當(dāng)月收入次月才開票給客戶，在申報季度企業(yè)所得稅收入時，收入以當(dāng)季度開票收入為準(zhǔn)呢？還是以納稅義務(wù)確認的收入為準(zhǔn)呢？

解答：

企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入確認，與是否開具發(fā)票是沒有關(guān)系的，而是以企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入納稅義務(wù)發(fā)生時間為準(zhǔn)。

在《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

(二)符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

因此，不管企業(yè)是否給客戶開具發(fā)票，只要滿足了國稅函[2008]875號規(guī)定的銷售收入確認標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)就應(yīng)在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報時，按規(guī)定申報應(yīng)稅收入。

問題9：同一縣市分支機構(gòu)如何匯總繳企業(yè)所得稅？

企業(yè)所得稅法五十條二款規(guī)定分支機構(gòu)由總機構(gòu)匯總繳納，那么在同一縣市的分支機構(gòu)如何繳納企業(yè)所得稅？

解答：

在日常的監(jiān)督管理中，要求企業(yè)必須“亮證經(jīng)營”。因此，對于企業(yè)有多處經(jīng)營地址的，比如連鎖經(jīng)營的超市、餐飲店等，都是要求每家門店都需要依法注冊登記辦證。在企業(yè)實務(wù)管理中，對于這類眾多分支機構(gòu)，幾乎不會單獨進行會計核算，基本上都是統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算。

在同一縣市區(qū)的分支機構(gòu)，無論是單獨納稅還是合并納稅，稅源都是留在同一縣市區(qū)的，不會產(chǎn)生稅源的轉(zhuǎn)移，因此，實務(wù)中稅務(wù)局對于自己轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)及其分支機構(gòu)，基本上都是統(tǒng)一管理，統(tǒng)一納稅的，企業(yè)所得稅也是統(tǒng)一由總機構(gòu)申報的。

稅務(wù)征管的地域差異比較大，建議直接咨詢主管稅務(wù)局的管理辦法。