問題1：合同4月之前簽訂的，發票還可以開1%增值稅發票嗎？

哪些情況可以開具1%的增值稅專用發票呢？

解答：

根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第6號）第二條規定：增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，應按照對應征收率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的，應按照對應征收率開具紅字發票，再重新開具正確的藍字發票。

稅務總局劉運毛解讀：“也就是說，今年4月1日以后，也并非完全不能開具1%征收率的發票，如果是納稅義務發生時間在2022年3月31日前的業務，仍應按照當時規定的征收率，開具相應的發票。”

但是，合同的簽訂，并不一定意味著增值稅納稅義務的發生。比如，雙方雖然3月份簽訂了商品購銷合同，但是實際的購銷業務全部發生在4月1日后的，3月份也沒有發生先開具發票等情形的，那么4月1日就不能開具1%的發票。

綜上所述，4月1日后可以開具1%發票的情形包括：（1）4月1日之前的1%發票開具錯誤，在先紅字沖銷后補開正確的發票；（2）4月1日之前已經按照1%進行無票收入的納稅申報，只是當時沒有開具發票（比如購貨方當時沒有索取發票），4月1日后補開已申報的發票。

可以補開1%專票的情形在上述基礎上，還需要加上一條就是：補開1%專票必須是沒有享受免稅政策的，且已經申報納稅（也就是月收入大于15萬元或季度大于45萬元）。如果之前開具的是1%普票，現在需要換開為專票的，需要收回普票并紅字沖銷，然后再開具專票；如果之前是做了無票收入申報的，必須是沒有享受免稅政策的才能補開專票。

問題2：房貸提前還款后還可以抵扣個稅嗎?

貸款買的首套房，現在綁定個稅專項附加扣除。如果提前把房貸還清了，還能繼續抵扣個稅專項附加扣除每個月1000元嗎？

解答：

根據《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發[2018]41號）第十四條 規定：“納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，發生的首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。”

根據上述規定，個人只有“在實際發生貸款利息的年度”才可以按規定享受房貸利息的稅前扣除，如果提前還貸后沒有實際發生貸款利息支出的，就不能再享受稅前扣除了。

問題3：自產的包裝材料用于包裝企業自產的貨物后一起出售，領用包裝物時是否視同銷售繳納稅款呢？

解答：

對于自產貨物是否需要視同銷售，在《增值稅暫行條例實施細則》第四條有明確的規定：

第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷；
(二)銷售代銷貨物；
(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；
(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業發生的行為，只要不在上述規定8條之內，就不需要視同銷售。

因此，企業自產貨物用于連續生產的，在生產領用時是不需要視同銷售的。

問題4：農產品3%增值稅專用發票一張，其中一部分農產品給員工餐吃了，對應的進項稅額轉出怎么計算?

一般納稅人飯店收到蔬菜供應商開的農產品3%專票合計1000元，銀行付訖了1000，其中有10千克蔬菜給員工餐用了，發票上蔬菜單價是10元不含稅金額，請問員工餐分錄具體怎么寫？進項稅額轉出怎么計算?

解答：

企業購進貨物用于集體福利的，不得抵扣進項稅額，已經抵扣的應做進項稅額轉出。

對于餐飲企業，購進的原材料與職工用餐是混在一起的，理論上應按照員工用餐的實際耗用原材料以及能耗等對應的進項稅額進行轉出。但是，在實務中操作很難準確計量員工用餐實際耗用的原材料以及能耗等是多少。比如，提問中蔬菜進項稅額用于員工用餐需要轉出，同時員工用餐的蔬菜肯定不是生吃吧，肯定還要耗用水電氣和各種調味品吧，這些水電氣和調味品對應的進項稅額也是需要做進項稅額轉出的。

因此，對于餐飲行業的員工用餐對應的進項稅額轉出，通常是按照員工用餐的原輔助材料成本合計（包括調味品），然后乘以按照當月購進原材料進項稅額與購進原材料不含稅金額（總額）的比例。當然，員工用餐的原材料成本合計也是很難取得一個準確數據的，即便是耗費大量的人工能夠取得非常準確地數據的，稅務局也不一定認可。對于員工用餐耗用的原輔助材料成本，只要合理即可，與餐飲企業自身的定位以及當地生活水平相適應，能說服稅務人員就行了。所以，對于餐飲企業員工用餐的進項稅額轉出，只要合理就行。

員工用餐水電氣的耗用，對應的進項稅額轉出，也是遵循上述原則即可。

問題5：專利實施許可合同為什么按“產權轉移書據”交印花稅？

解答：

專利權，本身就是一項“產權”，屬于“知識產權”，屬于一項無形資產。

專利實施許可，就是“知識產權”使用權的轉移，當然也就需要按照“產權轉移數據”交印花稅了。

問題6：住院醫師規培國家給的補助需要交稅嗎?

解答：

《個人所得稅法》第四條規定“按照國家統一規定發給的補貼、津貼”免稅。

對于此處所稱的“津貼、補貼”，《個人所得稅法實施條例》明確規定：按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。

另外，一些專門文件還有一些補貼、津貼，比如：

1.軍隊干部取得的補貼、津貼有 8項，不計入工資、薪金所得項目征稅。即：

（1）政府特殊津貼；

（2）福利補助；

（3）夫妻分居補助費；

（4）隨軍家屬無工作生活困難補助；

（5）獨生子女保健費；

（6）子女保教補助費；

（7）機關在職軍以上干部公勤費（保姆費）；

（8）軍糧差價補貼。

2.軍隊干部取得以下5項補貼、津貼，暫不征稅：

（1）軍人職業津貼；

（2）軍隊設立的艱苦地區補助；

（3）專業性補助；

（4）基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼）；

（5）伙食補貼。

3.外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金，不屬于工資、薪金范疇，不征收個人所得稅（財稅字[1980]189號規定）。

對于住院醫師規培補貼，如果要享受免稅，必須要有國務院（包括財政部、稅務總局）的政策規定才能享受；如果沒有這方面的具體規定，是不能享受免稅的。目前，暫時沒有找到有關這方面補貼免稅的政策。

問題7：儲蓄利息到底納不納稅？

我煩死了，為什么上網查的信息一下說08年以后利息就不納稅了，一下又說教育儲蓄比其他儲蓄好因為它的利息免利息稅，意思其他利息要收稅啰？神經病啊？？？

解答：

《財政部 國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]132號）規定：自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。即儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

《國家稅務總局 中國人民銀行 教育部 關于印發<教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅實施辦法>的通知》（國稅發[2005]148號）規定，個人為其子女（或被監護人）接受非義務教育（指九年義務教育之外的全日制高中、大中專、大學本科、碩士和博士研究生）在儲蓄機構開立教育儲蓄專戶，并享受利率優惠的存款，其取得的利息免征個人所得稅。

開立教育儲蓄的對象（即儲戶）為在校小學四年級（含）以上學生；享受免征利息稅優惠政策的對象必須是正在接受非義務教育的在校學生，其在就讀全日制高中（中專）、大專和大學本科、碩士和博士研究生時，每個學習階段可分別享受一次2萬元教育儲蓄的免稅優惠。

上述財稅[2008]132號和國稅發[2005]148號兩個政策文件，目前都是有效的。兩個文件出臺的時間不一致，在財稅[2008]132號未出臺前，當然是教育儲蓄更加優惠。

問題8：企業當月收入次月才開票給客戶，如何確定申報企業所得稅的收入？

企業當月收入次月才開票給客戶，在申報季度企業所得稅收入時，收入以當季度開票收入為準呢？還是以納稅義務確認的收入為準呢？

解答：

企業所得稅的應稅收入確認，與是否開具發票是沒有關系的，而是以企業所得稅應稅收入納稅義務發生時間為準。

在《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規定：除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

(一)企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

(二)符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

因此，不管企業是否給客戶開具發票，只要滿足了國稅函[2008]875號規定的銷售收入確認標準的，企業就應在企業所得稅季度預繳申報時，按規定申報應稅收入。

問題9：同一縣市分支機構如何匯總繳企業所得稅？

企業所得稅法五十條二款規定分支機構由總機構匯總繳納，那么在同一縣市的分支機構如何繳納企業所得稅？

解答：

在日常的監督管理中，要求企業必須“亮證經營”。因此，對于企業有多處經營地址的，比如連鎖經營的超市、餐飲店等，都是要求每家門店都需要依法注冊登記辦證。在企業實務管理中，對于這類眾多分支機構，幾乎不會單獨進行會計核算，基本上都是統一配送、統一核算。

在同一縣市區的分支機構，無論是單獨納稅還是合并納稅，稅源都是留在同一縣市區的，不會產生稅源的轉移，因此，實務中稅務局對于自己轄區內的企業及其分支機構，基本上都是統一管理，統一納稅的，企業所得稅也是統一由總機構申報的。

稅務征管的地域差異比較大，建議直接咨詢主管稅務局的管理辦法。