案例

某企業(yè)銷售一批商品，共1萬件，每件不含稅價格為100元，根據(jù)需要采取實物折扣的方式，即在100件商品的基礎(chǔ)上贈送10件商品，實際贈送1000件商品。該商品適用的增值稅稅率為13%。請計算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅并提出稅收籌劃方案。

數(shù)據(jù)對比

籌劃前：

按照實物折扣的方式銷售后，企業(yè)收取價款=1*100=100(萬元)，收取增值稅銷項稅額=1*100*13%=13(萬元)，需要自己承擔(dān)銷項稅額0.1*100*13%=1.3(萬元)。

籌劃后：

如果該企業(yè)進行稅收籌劃，將這種實物折扣在開發(fā)票時變成價格折扣，即按照出售1.1萬件商品計算，商品價格總額為110萬元，打折以后的價格為100萬元。這樣，該企業(yè)就可以收取100萬元的價款，同時收取增值稅額=100*13%=13(萬元)，不用自己負擔(dān)增值稅。

通過稅收籌劃，減輕稅收負擔(dān)1.3萬元。

小結(jié)

如果銷售者將資產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還應(yīng)當(dāng)對用于折扣的實物按照“視同銷售貨物中的“贈送他人”項目，計征增值稅。因此企業(yè)在選擇折扣方式時，盡量不選擇實物折扣，在必須采用實物折扣方式時，企業(yè)可以在發(fā)票上通過適當(dāng)調(diào)整而變?yōu)閮r格折扣。

政策依據(jù)

(1)《中華人民共和國增值稅暫行條例》國務(wù)院1993年12月13日頒布，國務(wù)院令（1993）第134號，根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂)。

(2)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂)。

(3)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號)。