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如何選擇增值稅納稅人的身份
2021-06-18
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來源：稅屋
很多財(cái)務(wù)人員都知道，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別。最大的區(qū)別之一就是進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣。 可以肯定的說99%的財(cái)務(wù)人員沒有計(jì)算過，增值率與采購(gòu)占銷售額的比例分別是多少的時(shí)候，選擇一般納稅人更有優(yōu)勢(shì)。 我們站在增值率與采購(gòu)占銷售額的比例角度來考慮如何籌劃。僅僅從增值稅的角度，至于成本等其他方便暫時(shí)不考慮。 假如飛鳥公司為一般納稅人，銷售電腦，稅率為13%，銷售額為1000萬元，取得了不含稅的采購(gòu)額為800萬元，選擇是一般納稅人好還是小規(guī)模呢？ 首先考慮銷售額，也就是我們的銷售收入。 增值率是增值額占不含稅銷售額的比例。增值額=1000-800=200萬元，增值率=200/1000=20%，增值稅=（1000-800）*13%=26萬元。 白云公司為小規(guī)模納稅人，增值稅率為3%，不含稅銷售額1000萬元，增值稅=1000*3%=30萬元。 同樣是1000萬的銷售額，小規(guī)模繳納增值稅比一般納稅人多4萬元（30-26=4萬元），一般納稅人更有優(yōu)勢(shì)。 從上面的例子可以看出，有下列等式成立 不含稅銷售*增值率*13%=不含稅銷售額*3%，增值率=23.08% 也就是說，當(dāng)增值率為23.08%時(shí)，企業(yè)無論是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)是相等的。 增值率>23.08%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人，更有優(yōu)勢(shì)。 增值率<23.08%時(shí)，選擇一般納稅人，更有優(yōu)勢(shì)。 其次考慮購(gòu)貨額，也就是我們說的能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 如果是一般納稅人，采購(gòu)不含稅為800萬元，都取得了增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的情況下，增值稅=1000*13%-800*13%=26萬元。 采購(gòu)額占銷售額的比重=采購(gòu)額/銷售額=800/1000=20%,（下面均為不含稅金額。） 稅銷售*13%-稅采購(gòu)額*13%=稅銷售額*3%， 稅銷售*13%-稅銷售*(采購(gòu)額/銷售額)*13%=稅銷售額*3%， 采購(gòu)額占銷售額的比重=(采購(gòu)額/銷售額)=76.92% (采購(gòu)額/銷售額)>76.92%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人，更有優(yōu)勢(shì)。 (采購(gòu)額/銷售額)<76.92%時(shí)，選擇一般納稅人，更有優(yōu)勢(shì)。 如果采購(gòu)金額不能抵扣，肯定就是選擇小規(guī)模更劃算。 總之，公司在成立之前就要籌劃，如果籌劃前沒有明確的數(shù)據(jù)，可以先成立小規(guī)模納稅人，以后變更為一般納稅人比較方便。
2008年9月份之前的解讀——增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是納稅人通過不違法的和合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，并使自身的合法權(quán)益得到充分保障所進(jìn)行的籌謀、策劃。對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是通過增值稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)，并對(duì)納稅人稅負(fù)差異進(jìn)行分析，使企業(yè)科學(xué)地選擇納稅人身份，從而有利于降低稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅收益。 增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下；會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，如經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，加之會(huì)計(jì)核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。但是個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為的企業(yè)，即使年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也視同小規(guī)模納稅人。 一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。稅法又規(guī)定一般納稅人基本適用17%和13%的法定稅率（出口貨物為零稅率），采用“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算增值稅額，可以領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人則采取簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算稅額，適用6%（工業(yè)企業(yè)）或4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率，但不得使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種稅收政策客觀上造成了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)設(shè)立、變更時(shí)正確選擇增值稅納稅人身份，對(duì)稅負(fù)影響很大，企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種。
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