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增值稅納稅人如何進(jìn)行身份選擇已達(dá)到稅收籌劃的目的
2022-09-27
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由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)存在區(qū)別，納稅人在稅法規(guī)定可以選擇身份時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，選擇恰當(dāng)?shù)纳矸荨！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，年銷售額達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開業(yè)的納稅人，如果有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所，能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。此時(shí)，納稅人申不申請(qǐng)認(rèn)定，就有籌劃的空間。
在不考慮發(fā)票開具和出口退稅的情況下，納稅人選擇哪種身份稅負(fù)較低，可以用無差別平衡點(diǎn)增值率判別法進(jìn)行選擇。
從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率 增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額 或增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。
一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）＝銷售額×17%×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×3%
兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率，即：
銷售額×17%×增值率=銷售額×3% 增值率＝3%÷17%=17.65%
通過以上計(jì)算分析，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。?
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