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固定資產清理損失，在納稅籌劃上的應用案例
2021-06-08
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來源：稅屋
案例一
老板個人名下的汽車，原價60萬元，現50萬元賣給公司，已經到稅務大廳代開了免稅發票，也已過戶。
賬務處理：
借：固定資產-汽車 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
請問：
這50萬元的二手車能否一次性稅前扣除?
答復：
可以一次性稅前扣除。
參考一：
《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)：
《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)等16個文件規定的稅收優惠政策凡已經到期的，執行期限延長至2023年12月31日。
參考二：
《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規定：
一、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的，仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關規定執行。
二、本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。
參考三：
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第691號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，自然人銷售自己使用過的物品免征增值稅。
案例二
老公司名下的汽車，原價50萬元，由于使用過程中出現毀損，現低價按照11.3萬元出售，企業開具了車的發票，也已過戶。
賬務處理：
借：固定資產清理 50萬元
貸：固定資產 50萬元
計提銷項稅：
借：銀行存款 11.3萬元
貸：固定資產清理 10萬元
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1.3萬元
結轉清理損失：
借：營業外支出 40萬元
貸：固定資產清理 40萬元
請問：
這40萬元的清理損失能否一次性稅前扣除?
答復：
固定資產的清理損失，符合規定的條件的，是可以稅前扣除的。
參考：
1、《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規定如下：對企業毀損、報廢、被盜的固定資產，以該固定資產的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產毀損、報廢、被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。
2、根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，固定資產報廢損失應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
3、《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)規定：從2017年度企業所得稅匯算清繳開始，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業留存備查。
4、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)第三十條規定，固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
(一)固定資產的計稅基礎相關資料;
(二)企業內部有關責任認定和核銷資料;
(三)企業內部有關部門出具的鑒定材料;
(四)涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明;
(五)損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
5、根據《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第65號)規定，從2018年度起，企業稅前扣除資產損失不再留存專業技術鑒定意見(報告)或法定資質中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。
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