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增值稅籌劃之納稅人身份的選擇
2021-06-07
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來源：稅屋
增值稅是我國財政稅收收入的大頭，其影響范圍甚廣。與增值稅相關的政策又多又雜，但是越復雜的政策，籌劃空間也越大。
我們先說一種增值稅籌劃方法：納稅人身份的選擇。
增值稅納稅人一共有兩種：一般納稅人和小規模納稅人。利用納稅人身份進行稅收籌劃的辦法，很多專家學者都進行了詳細的分析，本文在專家們的分析之上，將添加一些自己的看法。
首先我們說，為什么會有一般納稅人和小規模納稅人之分，為什么會對不同的納稅人劃分不同的名稱呢？簡單來說，現小規模納稅人是指年應征增值稅銷售額在500萬元以下的企業，一般納稅人是指財務核算健全且年應征增值稅銷售額在500萬元以上。從這我們就可以看出，此劃分辦法更多的是基于銷售規模的大小歸類的，或許有人又有疑問了，為啥不叫中規模或者大規模納稅人，非要把小規模以外的統稱為一般納稅人呢？筆者對此看過很多說法，考慮到現階段的稅收實際，稅收主體大多都是具有抵扣進項條件的一般納稅人，而小規模由于收入少，優惠多，其一般構不成大量的財政收入，那些能夠具有抵扣條件的一般納稅人才是具有普遍性的納稅主體，因此將除小規模納稅人以外的其他納稅人稱作一般納稅人了。
我們不在納稅人身份名稱上做過多的贅述了，下面我們說說小規模納稅人和一般納稅人到底有什么不同，我們怎么利用這種不同進行納稅籌劃？
第一：計算方法不同
對于小規模納稅人來說，其應納增值稅額等于不含稅銷售額乘以征收率。
對于一般納稅人來說，其應納增值稅額等于不含稅銷售額乘以稅率，再減掉進項稅額。
即小規模納稅人不允許抵扣進項稅額，而一般納稅人則允許抵扣。而關于一般納稅人抵扣進項，必須是以取得的增值稅專用發票、海關專用繳款書或農產品采購發票這類“專用”發票為抵扣依據，取得普通發票的不準許抵扣進項，注意小規模納稅人即使取得了專用發票，也不允許抵扣進項。
舉個例子，假如A是小規模納稅人，他10月份不含稅銷售額15萬元，進項發票載明稅額0.95萬，則其本月應納增值稅額等于15×3%（征收率）=0.45萬，如果A改變了納稅人身份，成為了一般納稅人，在11月份，不含稅銷售額為15萬，進項稅額為0.95萬，則此時應納稅額應該按照一般納稅人的計稅方法計算：15×13%-0.95=1萬。
第二：適用的稅率或征收率不同
小規模納稅人適用的征收率比一般納稅人在一般計稅辦法下適用的稅率要低，現行小規模納稅人征收率有3%和5%兩檔，一般納稅人在一般計稅辦法下適用的稅率現階段有三檔，分別是13%，9%和6%。但是應當注意，選擇低稅率的小規模納稅人，雖然稅率低，但不意味著稅負低，這和銷售額與購進額的大小都有關系。
第三：納稅申報周期不同
一般納稅人的納稅申報是以月為周期，而小規模納稅人可以選擇按照月周期申報或者按照季度申報。
其實，一般納稅人和小規模納稅人最主要的不同點就是上邊幾點了，下邊我們就說，怎么來利用不同的身份進行合理的納稅籌劃。
先說明，不同納稅身份的轉換是有嚴格的限制的：第一，小規模納稅人可以轉為一般納稅人，前提是年應稅銷售額超過規定標準（500萬元），即使沒有超過規定標準，只要會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。第二，一般納稅人轉為小規模納稅人，這在修改500萬應稅標準前，是不允許一般轉小規模的，但是提高了500萬標準后，原來的一般納稅人可能達不到應稅標準了，這時候是允許一般納稅人轉登記為小規模的納稅人的，但是轉換日期只截止到2020年12月31日。
一家公司是愿意一直都是小規模還是想成為一般納稅人，這和他的稅負水平息息相關，由于現在已經過了一般轉小規模的期限，我們只說小規模納稅人在何種稅負條件下要去考慮轉為一般納稅人：
我們只列明最簡單的情況，假如甲公司作為一般納稅人，當期不含稅銷售額為A，不含稅購進額為B,適用稅率13%，則甲的增值率為C=(A-B)÷A,增值稅為A×13%-B×13%即A×C×13%。如果甲公司是小規模納稅人，不含稅銷售額為A，征收率為3%，則應納稅額為A×3%。
建立等式：A×C×13%=A×3%，讓兩個身份的納稅人增值稅相等，得出增值率C為23.08%。
這就意味著，當增值率為23.08%時，不論是小規模還是一般，稅負一樣，無需刻意選擇；當增值率小于23.08%時，一般納稅人的稅負會輕一些，此時建議盡快健全會計核算制度，選擇登記為一般納稅人，當然了這一比例的計算是需要進行長期數據的統計，僅僅某一期的增值率符合要求了就去轉換身份，那是絕對不理智的。此外，當增值率大于23.08%時，可繼續維持小規模納稅人的身份，也可在年底前一般轉做小規模進行節稅。
當然了，這一增值率的計算，不是萬能的，畢竟不同行業不同業務所適用的稅率不一樣，所計算的增值率也不一樣，當然還要一些其他的難以量化的情形，具體情況還需要具體核算，由此也可以看出來，稅收籌劃，不僅僅是數字的游戲，他更是一件綜合性的籌劃活動。
除了上述利用增值率去粗略判斷納稅身份如何選擇外，還有很多類似于利用這種計算辦法去衡量身份取舍的辦法，例如進項占比法、進銷比例法，其實本質都一樣，我們就不多說了。
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