掛靠經營的會計處理

值得說明的是，對于掛靠經營的企業，存在著掛靠企業以現金形式向被掛靠企業支付掛靠管理費的方式，被掛靠企業將收到的掛靠管理費作為小金庫管理，不進行相應的會計處理，這種形式不在本文的討論范圍之內。

對于掛靠經營的會計處理分兩部分考慮：通常的掛靠形式按照被掛靠人的不同分為兩類，一類是個人掛靠有資質的施工企業，另一類是沒有資質的或者資質較低的企業掛靠有資質的企業的，本為針對這兩種情況探討會計處理的方法。

第一類：個人掛靠有資質的施工企業

這種情況只能將個人作為企業的內部承包來處理，即不違反建筑法，也避免了涉稅風險。

掛靠人一般只繳管理費，其他的問題全部由掛靠人自己承擔(包含企業所得稅)。掛靠的收費方式有以下幾種：1、按照合同價款提取百分點;2、按合同價款提取百分點后，還要按照結算價高出合同價款的部分再提取一個百分點;3、按照掛靠一次收取一定的固定費用。

在會計處理過程中要注意三個方面的問題，一是甲方劃款以后，才能再次劃款給掛靠人;二是每次劃款均必須由掛靠人提供發票;三是工程結算后掛靠人，必須向稅務繳稅的稅票必須返回原件。

例：張某以某省路橋工程公司的名義，與甲方(建設方)簽訂了建筑施工合同，合同總價2000萬。張某與某省路橋工程公司掛靠協議約定，張某按合同總價的3%支付省路橋工程公司掛靠費60萬元，相關營業稅金及附加由張某自行負擔，以某省路橋工程公司名義繳納。

某省路橋工程公司的會計處理如下：

1、收到甲方撥款：

借：銀行存款 2000

貸：應收帳款--甲方 2000

2、撥付掛靠單位工程款時：

借：內部往來 --某某項目 1940

貸：現金(銀行存款) 1940

3、掛靠方提供發票時：

(1)材料、設備、其他直接費、間接費發票時

借：工程施工--某某項目 1000

貸：內部往來 1000

(2)工資表

借：工程施工--某某項目 (直接人工費) 500

工程施工--某某項目 (間接人工費) 100

貸：應付工資 600

同時： 借：應付工資 600

貸： 內部往來 600

(3)、稅票：

借：主營業務稅金及附加2000*3.36%=67.2

貸：應交稅金-營業稅2000*3%=60

應交稅金-城建稅60*7%=4.2

其他應交款-教育附加60*3%=1.8

其他應交款-地方教育附加60*2%=1.2

借：應交稅金-營業稅2000*3%=60

應交稅金-城建稅60*7%=4.2

其他應交款-教育附加60*3%=1.8

其他應交款-地方教育附加60*2%=1.2

貸：內部往來 67.2

4、工程結算時：

借：應收帳款--甲方 2000

貸：工程結算 2000

5、結轉工程結算項目：

借：工程結算 2000

貸：工程施工—毛利=2000-1600=400

貸：工程施工--成本項目 1600

6、結轉收入成本

借：主營業務成本 1600

借：工程施工--毛利 400

貸：主營業務收入 2000

第二類：沒有資質的或者資質較低的企業掛靠有資質的企業的

(一)、不體現管理費用的會計處理

例：新望建筑公司以某省路橋工程公司的名義，與甲方某某公路建設管理處簽訂了一條公路的建筑施工合同，合同總價5000萬。新望建筑公司與某省路橋工程公司掛靠協議約定，新望建筑公司按合同總價的4.5%支付某省路橋工程公司掛靠費，相關營業稅金及附加由新望建筑公司自行負擔，以某省路橋工程公司名義繳納。

首先說被掛靠公司-某省路橋工程公司的賬務處理：

1、收到甲方建管處工程結算款，根據結算單、進賬單據處理

借：銀行存款 5000

貸：工程結算 5000

2、收到新望公司成本票據，比如3800，并撥付款項

借：工程施工-合同成本 3800

貸：應付賬款-新望建筑公司 3800

借：應付賬款-新望建筑公司 3800

貸：銀行存款 3800

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