一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理？

（一）在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。

（二）其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。

二、增值稅

（一）納稅義務(wù)時間

1. 納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2. 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）個人出租優(yōu)惠政策

采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第5號）

三、附加稅

（一）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅依據(jù)為實際繳納的增值稅。

（二）實際繳納增值稅當(dāng)期應(yīng)同時繳納附加稅。

四、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（二）其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

政策依據(jù)：

《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）

五、城鎮(zhèn)土地使用稅

（一）納稅義務(wù)時間

1. 購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

2. 購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

3. 出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅通常由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。納稅期間為持有、使用土地期間。城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納，不受一次性預(yù)收款的影響。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第709號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）

六、房產(chǎn)稅

（一）納稅義務(wù)時間

納稅人出租、出借房產(chǎn)，納稅義務(wù)發(fā)生時間自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起。

（二）房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納。房產(chǎn)稅按年計算，分期繳納，不受一次性預(yù)收款的影響。

七、印花稅

（一）納稅義務(wù)時間

印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

（二）印花稅的應(yīng)納稅憑證為租賃合同，計稅依據(jù)為合同所列的金額，稅率為租賃金額的千分之一。不受一次性預(yù)收款的影響。

八、案例解析：

非人防車位一次性收取20年的租金收入，可以按20年分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅嗎？

回復(fù)：

可以在計算所得稅時按年進(jìn)行分?jǐn)偂！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》：第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）：一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。