根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》制定的背景

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)），進(jìn)一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）什么是小型微利企業(yè)？

小型微利企業(yè)是指符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)）相關(guān)規(guī)定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整，從其規(guī)定。

（二）企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理？

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，即可享受。對(duì)于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。

（四）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件？

預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的季度平均值。

目前，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。今后如調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，從其規(guī)定，計(jì)算方法以此類推。示例如下：

例1.A企業(yè)2020年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

季度

從業(yè)人數(shù)

資產(chǎn)總額（萬元）

應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）

期初

期末

期初

期末

第1季度

120

200

2000

4000

150

第2季度

400

500

4000

6600

200

第3季度

350

200

6600

7000

280

第4季度

220

210

7000

2500

350

解析：A企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

指標(biāo)

第1季度

第2季度

第3季度

第4季度

從業(yè)人數(shù)

季初

120

400

350

220

季末

200

500

200

210

季度平均值

（120+200）÷2=160

（400+500）÷2=450

（350+200）÷2=275

（220+210）÷2=215

截至本期末季度平均值

160

（160+450）÷2=305

（160+450+275）÷3=295

（160+450+275+215）÷4

=275

資產(chǎn)總額（萬元）

季初

2000

4000

6600

7000

季末

4000

6600

7000

2500

季度平均值

（2000+4000）÷2=3000

（4000+6600）÷2=5300

（6600+7000）÷2=6800

（7000+2500）÷2=4750

截至本期末季度平均值

3000

（3000+5300）÷2=4150

（3000+5300+6800）÷3=

5033.33

（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5

應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）

150

200

280

350

判斷結(jié)果

符合

不符合

（從業(yè)人數(shù)超標(biāo)）

不符合

（資產(chǎn)總額超標(biāo)）

不符合

（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）

綜上，A企業(yè)預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例2.B企業(yè)2022年5月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

季度

從業(yè)人數(shù)

資產(chǎn)總額（萬元）

應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）

期初

期末

期初

期末

第2季度

100

200

1500

3000

200

第3季度

260

300

3000

5000

350

第4季度

280

330

5000

6000

280

解析：B企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

指標(biāo)

第2季度

第3季度

第4季度

從業(yè)人數(shù)

季初

100

260

280

?

季末

200

300

330

?

季度平均值

（100+200）÷2=150

（260+300）÷2=280

（280+330）÷2=305

?

截至本期末季度平均值

150

（150+280）÷2=215

（150+280+305）÷3=245

資產(chǎn)總額（萬元）

季初

1500

3000

5000

?

季末

3000

5000

6000

?

季度平均值

（1500+3000）÷2=2250

（3000+5000）÷2=4000

（5000+6000）÷2=5500

?

截至本期末季度平均值

2250

（2250+4000）÷2=3125

（2250+4000+5500）÷3=3916.67

應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值，萬元)

200

350

280

判斷結(jié)果

符合

不符合

（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）

符合

綜上，B企業(yè)預(yù)繳第2、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（五）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何計(jì)算小型微利企業(yè)減免稅額？

目前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定，計(jì)算方法以此類推。示例如下：

例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。

解析：C企業(yè)在預(yù)繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過程如下：

計(jì)算過程

第1季度

第2季度

第3季度

預(yù)繳時(shí)，判斷是否為小型微利企業(yè)

不符合小型微利企業(yè)條件

符合小型微利企業(yè)條件

符合小型微利企業(yè)條件

應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）

20

100

200

實(shí)際應(yīng)納所得稅額（累計(jì)值，萬元）

20×25%=5

100×12.5%×20%=2.5

100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5

本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（萬元）

5

0

（2.5-5<0，本季度應(yīng)繳稅款為0）

7.5-5=2.5

已納所得稅額（累計(jì)值，萬元）

5

5+0=5

5+0+2.5=7.5

減免所得稅額（累計(jì)值，萬元）

20×25%-5=0

100×25%-2.5=22.5

200×25%-7.5=42.5

綜上，C企業(yè)預(yù)繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時(shí)，分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。

（六）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定？

為了推進(jìn)辦稅便利化改革，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（2016年第6號(hào)），自2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí)，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

 

鏈接：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告