留抵退稅賬務(wù)處理探討

一、收到留抵退稅賬務(wù)處理

申報表填寫：納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

兩個時點(diǎn)：一是收到準(zhǔn)予退稅文書當(dāng)期；二是辦理申報時，即次月申報期申報時。

兩項(xiàng)處理：一是沖減期末留抵稅額，即賬務(wù)處理；二是填寫附列資料（二）22欄。

目前常見的賬務(wù)處理方式，

其一：

借：銀行存款 

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1、不屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算內(nèi)容。

財會[2016]22號規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、加計抵減的計算基數(shù)是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，留抵退稅不影響加計抵減計算基數(shù)。

計入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，容易造成加計抵減的計算或比對錯誤。

3、容易混淆了不得抵扣、兼營簡易或免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

其二：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1、不屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄核算內(nèi)容。

財會[2016]22號規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

2、一般來說，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄不應(yīng)有貸方發(fā)生額。

3、以上兩種方式，都沒有體現(xiàn)在第一個時點(diǎn)（即：收到準(zhǔn)予退稅文書當(dāng)期）沖減期末留抵稅額的處理。

其三：

計算應(yīng)退留抵稅額時

借：應(yīng)收留抵稅額退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—留抵稅額退稅

收到實(shí)際退稅時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收留抵稅額退稅款

1、體現(xiàn)了第一個時點(diǎn)沖減期末留抵稅額的處理。

2、新增科目未見相關(guān)文件明確。

建議：在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“留抵退稅”專欄。

二、繳回留抵退稅賬務(wù)處理

納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

申報表填寫：納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

賬務(wù)處理：建議在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“繳回留抵退稅”專欄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（繳回留抵退稅）

 貸：銀行存款

或按：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

 貸：銀行存款