【學(xué)習(xí)筆記】加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度

一、新分兩類主體：小微企業(yè)、六類行業(yè)

1、小微企業(yè)：微型企業(yè)、小型企業(yè)

2、六類行業(yè)：六類行業(yè)被本公告統(tǒng)稱制造業(yè)等行業(yè)；六類行業(yè)又分中型企業(yè)、大型企業(yè)

3、細(xì)分目的：分別歸類；分期在4、5、7、10申報期依序退還存量留抵稅額；也能有效緩解退庫造成的財政預(yù)算安排的壓力。

二、新增存量概念：一次性退還

1、存量留抵稅額。

所謂的存量，是增量留抵退稅政策最初實(shí)施時的基準(zhǔn)值，是指2019年3月31日期末留抵稅額，是2019年3月31日及之前所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，是截至2019年3月31日未被銷項(xiàng)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、可退存量是經(jīng)計(jì)算的。

財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號可以一次性退還的存量，并一定等于2019年3月31日期末留抵稅額，只會小于或等于2019年3月31日期末留抵稅額。

因?yàn)?/span>2019年3月31日期末留抵稅額有可能在其后被抵扣，不能對已被實(shí)際抵扣的存量予以退稅。

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

3、存量一次性退還后，存量為0；存量為0后，沒有存量的基準(zhǔn)，也就不存在增量；今后所謂的增量，為當(dāng)期期末留抵稅額。

三、六類行業(yè)增量退稅變化：按月全額退還

先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶)。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

四、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的變化

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

1、三票變四票，增加收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。

2、計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定，同時適用于財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號。

3、計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

前期我們關(guān)注和討論的問題被簡化處理，快刀斬亂麻，為了計(jì)算簡便吧。

“某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月進(jìn)項(xiàng)稅額中，專票500萬，道路通行費(fèi)電子普票100萬，海關(guān)繳款書200萬，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)項(xiàng)200萬。2021年12月，因非正常損失，此前已抵扣專票中，50萬元作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。2022年4月按14號公告申請留抵退稅時，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出50萬，分子、分母均無需扣減。”

1）如專票扣減，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（500+100+200-50）÷（500+100+200+200-50）=78.95%

專票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不扣減的，有利于納稅人。

2）如非四票扣減，假設(shè)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)項(xiàng)200萬中有50萬作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200-50）=84.21%

非四票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不扣減的，不利于納稅人。

3）無需扣減的規(guī)定，不一定有利于納稅人。對以四票為主的納稅人，四票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出扣減的，不利于納稅人；而對于非四票較多的企業(yè)，非四票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出扣減的，有利于納稅人。

所以，以上進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不扣減計(jì)算規(guī)定，不僅是簡化計(jì)算的方便，更是傾向于保護(hù)以四票為主的納稅人。

4、風(fēng)險所在？

允許退還的存量，也是按2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的四票占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重計(jì)算的。

前文已講，存量是指是2019年3月31日及之前所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額所形成的留抵。

以之后的計(jì)算比例，確定之前的存量比例，勢必造成不屬于四票的進(jìn)項(xiàng)稅額被退？或者全部為四票的反而少退？

某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月進(jìn)項(xiàng)稅額中，專票500萬，道路通行費(fèi)電子普票100萬，海關(guān)繳款書200萬，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)項(xiàng)200萬。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是80%。

假如該納稅人2019年3月之前只有四票，仍只能按80%退；

假如該納稅人2019年3月之前有大量農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，有可能納入退稅。當(dāng)然，之前的比例確實(shí)難以計(jì)算。

但是，號稱軟件系統(tǒng)如此發(fā)達(dá)有效的今天，調(diào)取三五年的數(shù)據(jù)也不是難事吧。

5、增值稅抵扣憑證

1）增值稅專用發(fā)票；2）機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；3）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；4）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；5）解、扣繳稅款的完稅憑證；6）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票；7）稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的橋、閘通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票；8）國內(nèi)旅客運(yùn)輸相關(guān)票據(jù)（①國內(nèi)旅客運(yùn)輸業(yè)增值稅電子普通發(fā)票；②注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單；③注明旅客身份信息的鐵路車票；④注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票）。