【學(xué)習(xí)筆記】加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度

一、新分兩類主體：小微企業(yè)、六類行業(yè)

1、小微企業(yè)：微型企業(yè)、小型企業(yè)

2、六類行業(yè)：六類行業(yè)被本公告統(tǒng)稱制造業(yè)等行業(yè)；六類行業(yè)又分中型企業(yè)、大型企業(yè)

3、細(xì)分目的：分別歸類；分期在4、5、7、10申報期依序退還存量留抵稅額；也能有效緩解退庫造成的財政預(yù)算安排的壓力。

二、新增存量概念：一次性退還

1、存量留抵稅額。

所謂的存量，是增量留抵退稅政策最初實施時的基準(zhǔn)值，是指2019年3月31日期末留抵稅額，是2019年3月31日及之前所取得的進項稅額，是截至2019年3月31日未被銷項所抵扣的進項稅額。

2、可退存量是經(jīng)計算的。

財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號可以一次性退還的存量，并一定等于2019年3月31日期末留抵稅額，只會小于或等于2019年3月31日期末留抵稅額。

因為2019年3月31日期末留抵稅額有可能在其后被抵扣，不能對已被實際抵扣的存量予以退稅。

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

3、存量一次性退還后，存量為0；存量為0后，沒有存量的基準(zhǔn)，也就不存在增量；今后所謂的增量，為當(dāng)期期末留抵稅額。

三、六類行業(yè)增量退稅變化：按月全額退還

先進制造業(yè)按月全額退還增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶)。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

四、進項構(gòu)成比例的變化

進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

1、三票變四票，增加收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票。

2、計算進項構(gòu)成比例的規(guī)定，同時適用于財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號。

3、計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

前期我們關(guān)注和討論的問題被簡化處理，快刀斬亂麻，為了計算簡便吧。

“某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月進項稅額中，專票500萬，道路通行費電子普票100萬，海關(guān)繳款書200萬，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進項200萬。2021年12月，因非正常損失，此前已抵扣專票中，50萬元作進項稅轉(zhuǎn)出。2022年4月按14號公告申請留抵退稅時，進項構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進項轉(zhuǎn)出50萬，分子、分母均無需扣減?！?/span>

1）如專票扣減，進項構(gòu)成比例=（500+100+200-50）÷（500+100+200+200-50）=78.95%

專票進項轉(zhuǎn)出不扣減的，有利于納稅人。

2）如非四票扣減，假設(shè)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進項200萬中有50萬作進項轉(zhuǎn)出，進項構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200-50）=84.21%

非四票進項轉(zhuǎn)出不扣減的，不利于納稅人。

3）無需扣減的規(guī)定，不一定有利于納稅人。對以四票為主的納稅人，四票進項轉(zhuǎn)出扣減的，不利于納稅人；而對于非四票較多的企業(yè)，非四票進項轉(zhuǎn)出扣減的，有利于納稅人。

所以，以上進項轉(zhuǎn)出不扣減計算規(guī)定，不僅是簡化計算的方便，更是傾向于保護以四票為主的納稅人。

4、風(fēng)險所在？

允許退還的存量，也是按2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的四票占同期全部已抵扣進項稅額的比重計算的。

前文已講，存量是指是2019年3月31日及之前所取得的進項稅額所形成的留抵。

以之后的計算比例，確定之前的存量比例，勢必造成不屬于四票的進項稅額被退？或者全部為四票的反而少退？

某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月進項稅額中，專票500萬，道路通行費電子普票100萬，海關(guān)繳款書200萬，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進項200萬。進項構(gòu)成比例是80%。

假如該納稅人2019年3月之前只有四票，仍只能按80%退；

假如該納稅人2019年3月之前有大量農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，有可能納入退稅。當(dāng)然，之前的比例確實難以計算。

但是，號稱軟件系統(tǒng)如此發(fā)達(dá)有效的今天，調(diào)取三五年的數(shù)據(jù)也不是難事吧。

5、增值稅抵扣憑證

1）增值稅專用發(fā)票；2）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；3）海關(guān)進口增值稅專用繳款書；4）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；5）解、扣繳稅款的完稅憑證；6）收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票；7）稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的橋、閘通行費紙質(zhì)發(fā)票；8）國內(nèi)旅客運輸相關(guān)票據(jù)（①國內(nèi)旅客運輸業(yè)增值稅電子普通發(fā)票；②注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單；③注明旅客身份信息的鐵路車票；④注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票）。