01

小型微利企業清算所得是否可以享受企業所得稅優惠

Q:
我公司是天津的一家小型微利企業，現進行清算，請問清算所得是否可以享受小型微利企業所得稅優惠？

A:

《企業所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號于2018年12月29日修訂）第五十三條規定，企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

《天津市國家稅務局 天津市地方稅務局關于發布<企業清算環節所得稅管理暫行辦法>的公告》（天津市國家稅務局公告2016年第19號，天津市稅務局公告2018年24號修改）第十六條規定，企業清算期間不屬于正常的生產經營期間，企業清算所得應按照稅法規定的25%稅率繳納企業所得稅。

綜上，你公司清算期間的清算所得應按照25%稅率繳納企業所得稅，不可享受小型微利企業所得稅優惠。

02

個人在私立醫院就診可否享受大病醫療專項附加扣除

Q:
小陳在重慶一家私立醫院就診發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，請問在計算個人所得稅匯算清繳時可否享受大病醫療專項附加扣除？


A:
《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》(國發〔2018〕41號）第十一條規定，在一個納稅年度內，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔（指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除。第十三條規定，納稅人應當留存醫藥服務收費及醫保報銷相關票據原件（或者復印件）等資料備查。醫療保障部門應當向患者提供在醫療保障信息系統記錄的本人年度醫藥費用信息查詢服務。

國家稅務總局重慶市稅務局2022年1月28日在互動交流板塊對問題“在私立醫院就診是否可以享受大病醫療專項附加扣除？”答復如下，對于納入醫療保障結算系統的私立醫院，只要納稅人看病的支出在醫保系統可以體現和歸集，則納稅人發生的與基本醫保相關的支出，可以按照規定享受大病醫療扣除。

因此，小陳在納入醫療保障結算系統的私立醫院就診發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，在計算個人所得稅匯算清繳時可按照規定享受大病醫療專項附加扣除。


03

工會給會員發放普發性的非現金福利是否需繳個稅



Q:
我公司是廈門的一家公司，工會2021年以購物券形式給所有會員發放年終福利，請問該福利是否需要計算繳納個人所得稅？


A:
《個人所得稅法》（主席令第九號）第二條規定，下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：(一)工資、薪金所得;(二)勞務報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權使用費所得;(五)經營所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產租賃所得;(八)財產轉讓所得;(九)偶然所得。居民個人取得前款第一項至第四項所得(以下稱綜合所得)，按納稅年度合并計算個人所得稅;非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規定分別計算個人所得稅。第九條規定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

國家稅務總局廈門市稅務局2022年3月29日通過國家稅務總局12366納稅服務平臺“網上留言”板塊對問題“請問工會以非現金形式發放給工會會員的福利，屬于普發性的福利如面包券、提貨券等，是否需要代扣代繳個稅？”答復如下，根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四款和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十一條的規定：福利費免納個人所得稅。這里所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；根據《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》國稅發〔1998〕155號文件規定：下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定：“第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。......。”第八條規定：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。”因此，問題所述情況應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。

綜上，你公司工會2021年以購物券形式發放給會員普發性的年終福利應當并入納稅人的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。