01

小型微利企業(yè)清算所得是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

Q:
我公司是天津的一家小型微利企業(yè)，現(xiàn)進(jìn)行清算，請(qǐng)問清算所得是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

A:

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)，主席令第二十三號(hào)于2018年12月29日修訂）第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

《天津市國家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法>的公告》（天津市國家稅務(wù)局公告2016年第19號(hào)，天津市稅務(wù)局公告2018年24號(hào)修改）第十六條規(guī)定，企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

綜上，你公司清算期間的清算所得應(yīng)按照25%稅率繳納企業(yè)所得稅，不可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

02

個(gè)人在私立醫(yī)院就診可否享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

Q:
小陳在重慶一家私立醫(yī)院就診發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，請(qǐng)問在計(jì)算個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)可否享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除？


A:
《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》(國發(fā)〔2018〕41號(hào)）第十一條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。第十三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。

國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局2022年1月28日在互動(dòng)交流板塊對(duì)問題“在私立醫(yī)院就診是否可以享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除？”答復(fù)如下，對(duì)于納入醫(yī)療保障結(jié)算系統(tǒng)的私立醫(yī)院，只要納稅人看病的支出在醫(yī)保系統(tǒng)可以體現(xiàn)和歸集，則納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的支出，可以按照規(guī)定享受大病醫(yī)療扣除。

因此，小陳在納入醫(yī)療保障結(jié)算系統(tǒng)的私立醫(yī)院就診發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，在計(jì)算個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)可按照規(guī)定享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。


03

工會(huì)給會(huì)員發(fā)放普發(fā)性的非現(xiàn)金福利是否需繳個(gè)稅



Q:
我公司是廈門的一家公司，工會(huì)2021年以購物券形式給所有會(huì)員發(fā)放年終福利，請(qǐng)問該福利是否需要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？


A:
《個(gè)人所得稅法》（主席令第九號(hào)）第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(五)經(jīng)營所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(九)偶然所得。居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得(以下稱綜合所得)，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅;非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局2022年3月29日通過國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)“網(wǎng)上留言”板塊對(duì)問題“請(qǐng)問工會(huì)以非現(xiàn)金形式發(fā)放給工會(huì)會(huì)員的福利，屬于普發(fā)性的福利如面包券、提貨券等，是否需要代扣代繳個(gè)稅？”答復(fù)如下，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條第四款和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條的規(guī)定：福利費(fèi)免納個(gè)人所得稅。這里所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》國稅發(fā)〔1998〕155號(hào)文件規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“第六條 個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。......。”第八條規(guī)定：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。”因此，問題所述情況應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

綜上，你公司工會(huì)2021年以購物券形式發(fā)放給會(huì)員普發(fā)性的年終福利應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。