我們對增值稅專用發票管理就是要從整體出發，從資金鏈角度考慮，充分利用票據的時間差，不僅要從“蓄水池”的外端思考，也要從“蓄水池”內部思考，從內部加強票據開具、傳遞和抵扣的效率。

建筑施工企業處于增值稅鏈條的中游，連接著上游供應商和下游建設單位，在納稅管理中起著樞紐作用。在增值稅發票管理方面，因管理鏈條長、管理單位縱橫交錯等特點使得稅務管理難度加大。但也正因為管理鏈條長而產生的時間特性和增值稅本身的抵扣效應，使我們對增值稅專用發票管理可以有重新的認識。

本文嘗試從資金管理角度對增值稅專用發票進行重新解讀，希望對建筑施工企業提高發票管理效率和稅務管理水平提供一定的幫助。

增值稅專用發票管理存在的問題

在內部管理中，建筑施工企業增值稅專用發票管理最關鍵的問題就是因鏈條過長而造成的管理問題。這些問題主要從時間和空間兩個方面反映。

在時間上，由于建筑施工企業項目地遍布全國各地，較為分散，致使不管是進項發票還是銷項發票在傳遞過程中管理節點較多，影響了發票管理的效率和流暢性。具體表現為進項發票取票不及時、項目業務人員報銷不及時、項目財務人員認證不及時、公司機關銷項發票開具不及時、銷項發票傳遞不及時等問題。

在空間上，母、子公司，內部專業化機構與業主及上、下游分包商、供應商之間存在縱、橫向間發票傳導層級多、縱橫交錯等管理問題，效率逐步遞減，增加了管理鏈條的復雜性；各主體在發票取票、開票等管理行為上，往往根據自身的稅負平衡選擇利己方案，容易忽略母、子公司間的整體稅收利益。

增值稅專用發票管理的資金理念

建筑施工企業經營，大都遵循“業務承接—施工生產—清收清欠”這個過程。這個過程的背后是資金的循環和流動，流動得越快，企業發展得越好。增值稅專用發票因為抵扣特性和時間效應，在企業資金管理中扮演著重要的角色。

增值稅專用發票管理就是“支票”管理。發票的意義不只是收付款的憑據，它還體現為一種資金的特性。“將發票作為現金來管理”是大部分企業的管理理念，這個理念的重點不是現金，而是管理。

當我們收到增值稅專用發票并按照票面金額支付貨款時，對方實際上只獲得不含稅金額的收入。

票面上的稅金對于我們來說，是“應收暫墊款”，是暫時幫供應商或勞務隊墊付其應交給國家的稅金。未來我們生產完成、實現價值創造后，需要履行納稅義務時，可以“收回”這部分資金。只是這里的“收回”并不是真正收到資金，而是通過抵減我們需要支出的稅金來實現的。

所以，我們可以把增值稅專用發票看作一張“支票”，只是這張支票金額并非票面金額，而是票面稅額。當我們收到增值稅專用發票并支付貨款時，相當于獲得一項權利，未來開具銷售發票時兌現這項權利。也相當于“借出”相應稅金額度的資金，未來開具增值稅專用發票時“收回”相應稅金額度的資金。

“借出”和“收回”之間的期限，就是我們運用“稅金”這部分資金的時間。從這個角度看，增值稅專用發票管理從某種意義上說也是“支票”管理。

增值稅專用發票管理就是“蓄水池”管理。

將增值稅專用發票管理從資金管理角度出發，主要是基于時間價值。中小型企業增值稅專用發票從取得、認證抵扣到開具的時間較短，所以管理簡單，資金效益不明顯。

正是因為施工企業尤其是集團施工企業增值稅專用發票的傳遞鏈條長，才讓我們的討論有了意義。

施工企業增值稅專用發票管理可以從“蓄水池”的角度來看，其中，我們取得進項抵扣發票可以看作是“蓄水池”的進水端，我們開具銷售發票可以看作是“蓄水池”的出水端。

我們管理的最終目的就是要保持進水端和出水端的平衡。如果進水端流入過小不能滿足出水端的需要，那么企業就需要向國家支付額外的稅金。

正常情況下，只有企業為社會創造了價值（或者說獲得了利潤），完成了產品增值，才應該支付這部分稅金。否則就是管理的失效，是不必要的稅金支付。

如果進水端流入量遠遠大于出水端，那么就會引起“蓄水池”外溢，給企業造成不必要的損失。

目前，國家出臺留抵退稅政策就是對此種情況的應急性反應，“舀”出部分進項資金供企業使用，但治標不治本。

要真正解決問題，一是要保證“蓄水池”內部“水流”的流暢性，不出現堵塞，保護企業利益，這一點正是增值稅發票管理的關鍵要義；二是要通過發展企業提高企業盈利性來加大出水端的流出量，使國家和企業共同受益。

增值稅專用發票管理就是資金鏈管理。

傳統的增值稅專用發票管理觀點是盡早盡多地取得進項發票，以保障充足的抵扣量，盡量晚地開具發票，以保障較少的稅金支出。

這是從取票開票端，從“蓄水池”外端來考慮增值稅專用發票的管理，但有管理瓶頸，尤其是在資金緊張時期，沒有資金支付就不能從供應商或勞務隊方獲得進項發票，沒有開具發票就不能從建設方獲得資金。

所以，在盡量保證“早收晚付”的同時，我們還應該從內部管理出發，從“蓄水池”的內部挖掘增值稅專用發票的管理效益。

增值稅之所以不同于營業稅，是因為增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，增值稅支付出去的稅金并不一定是企業最終承擔的稅金成本，可以服從企業管理。而營業稅支付出去了就是企業實實在在的稅金成本，成為了不可管理的資金支出。

增值稅的本質在于增值，增值在流轉的鏈條上是循序漸進的，是具有時間性質的。我們對增值稅專用發票管理就是要從整體出發，從資金鏈角度考慮，充分利用票據的時間差，不僅要從“蓄水池”的外端思考，也要從“蓄水池”內部思考，從內部加強票據開具、傳遞和抵扣的效率。

資金管理理念下的增值稅專用發票管理建議

“蓄水池”的進水端：能取盡取，顆粒歸倉。施工企業的地材、人工等方面占建筑成本較大，但發票的取得較為困難，項目管理人員一是要提高取票意識，先比價后比稅，盡量不要因為發票本身的原因造成資金外流；二是要推行機械化施工，多用機械代替人工，多選擇實力雄厚的地材供應商，盡可能地取得可抵扣、高稅率專用發票。“巧婦難為無米之炊”，進項發票源是發票“蓄水池”管理的資金源。

“蓄水池”的內部：提高管理效率，增強發票管理的流暢性。建筑施工企業項目眾多，遍布全國各地，項目管理水平也參差不齊，發票管理效率的高低是決定“蓄水池”是否良好運行的關鍵。

提高發票管理效率，一是要不斷完善和強化信息化管理水平，提高發票特別是進項發票的傳遞效率，提高財務人員的辦公效率；二是要提高財務人員的專業水平，盡量減少人為因素造成的發票缺失、重開、認證不及時等問題。三是穩步推行電子發票的運用，進一步提高發票管理效率。

“蓄水池”內部效率性和流暢性管理是增值稅專用發票管理的關鍵所在，也是建筑施工企業稅收管理的難點，在國家財稅改革的不斷深化的背景下，值得我們不斷探討和研究。

“蓄水池”的出水端：提高企業效益，做優做強。近年來，受定額調整滯后、物價上漲及基建行業間競爭影響，施工企業效益總體呈下降趨勢，鐵路項目普遍虧損，效益提不上來直接造成了進項稅金滯留的問題。

企業的最終目的是發展，“蓄水池”的出水端是決定增值稅專用發票管理效果的最后一環，企業沒有效益就談不上持續性發展，也就談不上“蓄水池”的良性循環。所以，只有提高發展質量，增強企業效益，才能為增值稅專用發票的管理提供牽引力。