我們對(duì)增值稅專用發(fā)票管理就是要從整體出發(fā)，從資金鏈角度考慮，充分利用票據(jù)的時(shí)間差，不僅要從“蓄水池”的外端思考，也要從“蓄水池”內(nèi)部思考，從內(nèi)部加強(qiáng)票據(jù)開具、傳遞和抵扣的效率。

建筑施工企業(yè)處于增值稅鏈條的中游，連接著上游供應(yīng)商和下游建設(shè)單位，在納稅管理中起著樞紐作用。在增值稅發(fā)票管理方面，因管理鏈條長、管理單位縱橫交錯(cuò)等特點(diǎn)使得稅務(wù)管理難度加大。但也正因?yàn)楣芾礞湕l長而產(chǎn)生的時(shí)間特性和增值稅本身的抵扣效應(yīng)，使我們對(duì)增值稅專用發(fā)票管理可以有重新的認(rèn)識(shí)。

本文嘗試從資金管理角度對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行重新解讀，希望對(duì)建筑施工企業(yè)提高發(fā)票管理效率和稅務(wù)管理水平提供一定的幫助。

增值稅專用發(fā)票管理存在的問題

在內(nèi)部管理中，建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理最關(guān)鍵的問題就是因鏈條過長而造成的管理問題。這些問題主要從時(shí)間和空間兩個(gè)方面反映。

在時(shí)間上，由于建筑施工企業(yè)項(xiàng)目地遍布全國各地，較為分散，致使不管是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票還是銷項(xiàng)發(fā)票在傳遞過程中管理節(jié)點(diǎn)較多，影響了發(fā)票管理的效率和流暢性。具體表現(xiàn)為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取票不及時(shí)、項(xiàng)目業(yè)務(wù)人員報(bào)銷不及時(shí)、項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員認(rèn)證不及時(shí)、公司機(jī)關(guān)銷項(xiàng)發(fā)票開具不及時(shí)、銷項(xiàng)發(fā)票傳遞不及時(shí)等問題。

在空間上，母、子公司，內(nèi)部專業(yè)化機(jī)構(gòu)與業(yè)主及上、下游分包商、供應(yīng)商之間存在縱、橫向間發(fā)票傳導(dǎo)層級(jí)多、縱橫交錯(cuò)等管理問題，效率逐步遞減，增加了管理鏈條的復(fù)雜性；各主體在發(fā)票取票、開票等管理行為上，往往根據(jù)自身的稅負(fù)平衡選擇利己方案，容易忽略母、子公司間的整體稅收利益。

增值稅專用發(fā)票管理的資金理念

建筑施工企業(yè)經(jīng)營，大都遵循“業(yè)務(wù)承接—施工生產(chǎn)—清收清欠”這個(gè)過程。這個(gè)過程的背后是資金的循環(huán)和流動(dòng)，流動(dòng)得越快，企業(yè)發(fā)展得越好。增值稅專用發(fā)票因?yàn)榈挚厶匦院蜁r(shí)間效應(yīng)，在企業(yè)資金管理中扮演著重要的角色。

增值稅專用發(fā)票管理就是“支票”管理。發(fā)票的意義不只是收付款的憑據(jù)，它還體現(xiàn)為一種資金的特性。“將發(fā)票作為現(xiàn)金來管理”是大部分企業(yè)的管理理念，這個(gè)理念的重點(diǎn)不是現(xiàn)金，而是管理。

當(dāng)我們收到增值稅專用發(fā)票并按照票面金額支付貨款時(shí)，對(duì)方實(shí)際上只獲得不含稅金額的收入。

票面上的稅金對(duì)于我們來說，是“應(yīng)收暫墊款”，是暫時(shí)幫供應(yīng)商或勞務(wù)隊(duì)墊付其應(yīng)交給國家的稅金。未來我們生產(chǎn)完成、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造后，需要履行納稅義務(wù)時(shí)，可以“收回”這部分資金。只是這里的“收回”并不是真正收到資金，而是通過抵減我們需要支出的稅金來實(shí)現(xiàn)的。

所以，我們可以把增值稅專用發(fā)票看作一張“支票”，只是這張支票金額并非票面金額，而是票面稅額。當(dāng)我們收到增值稅專用發(fā)票并支付貨款時(shí)，相當(dāng)于獲得一項(xiàng)權(quán)利，未來開具銷售發(fā)票時(shí)兌現(xiàn)這項(xiàng)權(quán)利。也相當(dāng)于“借出”相應(yīng)稅金額度的資金，未來開具增值稅專用發(fā)票時(shí)“收回”相應(yīng)稅金額度的資金。

“借出”和“收回”之間的期限，就是我們運(yùn)用“稅金”這部分資金的時(shí)間。從這個(gè)角度看，增值稅專用發(fā)票管理從某種意義上說也是“支票”管理。

增值稅專用發(fā)票管理就是“蓄水池”管理。

將增值稅專用發(fā)票管理從資金管理角度出發(fā)，主要是基于時(shí)間價(jià)值。中小型企業(yè)增值稅專用發(fā)票從取得、認(rèn)證抵扣到開具的時(shí)間較短，所以管理簡單，資金效益不明顯。

正是因?yàn)槭┕て髽I(yè)尤其是集團(tuán)施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票的傳遞鏈條長，才讓我們的討論有了意義。

施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理可以從“蓄水池”的角度來看，其中，我們?nèi)〉眠M(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票可以看作是“蓄水池”的進(jìn)水端，我們開具銷售發(fā)票可以看作是“蓄水池”的出水端。

我們管理的最終目的就是要保持進(jìn)水端和出水端的平衡。如果進(jìn)水端流入過小不能滿足出水端的需要，那么企業(yè)就需要向國家支付額外的稅金。

正常情況下，只有企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造了價(jià)值（或者說獲得了利潤），完成了產(chǎn)品增值，才應(yīng)該支付這部分稅金。否則就是管理的失效，是不必要的稅金支付。

如果進(jìn)水端流入量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于出水端，那么就會(huì)引起“蓄水池”外溢，給企業(yè)造成不必要的損失。

目前，國家出臺(tái)留抵退稅政策就是對(duì)此種情況的應(yīng)急性反應(yīng)，“舀”出部分進(jìn)項(xiàng)資金供企業(yè)使用，但治標(biāo)不治本。

要真正解決問題，一是要保證“蓄水池”內(nèi)部“水流”的流暢性，不出現(xiàn)堵塞，保護(hù)企業(yè)利益，這一點(diǎn)正是增值稅發(fā)票管理的關(guān)鍵要義；二是要通過發(fā)展企業(yè)提高企業(yè)盈利性來加大出水端的流出量，使國家和企業(yè)共同受益。

增值稅專用發(fā)票管理就是資金鏈管理。

傳統(tǒng)的增值稅專用發(fā)票管理觀點(diǎn)是盡早盡多地取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以保障充足的抵扣量，盡量晚地開具發(fā)票，以保障較少的稅金支出。

這是從取票開票端，從“蓄水池”外端來考慮增值稅專用發(fā)票的管理，但有管理瓶頸，尤其是在資金緊張時(shí)期，沒有資金支付就不能從供應(yīng)商或勞務(wù)隊(duì)方獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，沒有開具發(fā)票就不能從建設(shè)方獲得資金。

所以，在盡量保證“早收晚付”的同時(shí)，我們還應(yīng)該從內(nèi)部管理出發(fā)，從“蓄水池”的內(nèi)部挖掘增值稅專用發(fā)票的管理效益。

增值稅之所以不同于營業(yè)稅，是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅支付出去的稅金并不一定是企業(yè)最終承擔(dān)的稅金成本，可以服從企業(yè)管理。而營業(yè)稅支付出去了就是企業(yè)實(shí)實(shí)在在的稅金成本，成為了不可管理的資金支出。

增值稅的本質(zhì)在于增值，增值在流轉(zhuǎn)的鏈條上是循序漸進(jìn)的，是具有時(shí)間性質(zhì)的。我們對(duì)增值稅專用發(fā)票管理就是要從整體出發(fā)，從資金鏈角度考慮，充分利用票據(jù)的時(shí)間差，不僅要從“蓄水池”的外端思考，也要從“蓄水池”內(nèi)部思考，從內(nèi)部加強(qiáng)票據(jù)開具、傳遞和抵扣的效率。

資金管理理念下的增值稅專用發(fā)票管理建議

“蓄水池”的進(jìn)水端：能取盡取，顆粒歸倉。施工企業(yè)的地材、人工等方面占建筑成本較大，但發(fā)票的取得較為困難，項(xiàng)目管理人員一是要提高取票意識(shí)，先比價(jià)后比稅，盡量不要因?yàn)榘l(fā)票本身的原因造成資金外流；二是要推行機(jī)械化施工，多用機(jī)械代替人工，多選擇實(shí)力雄厚的地材供應(yīng)商，盡可能地取得可抵扣、高稅率專用發(fā)票。“巧婦難為無米之炊”，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票源是發(fā)票“蓄水池”管理的資金源。

“蓄水池”的內(nèi)部：提高管理效率，增強(qiáng)發(fā)票管理的流暢性。建筑施工企業(yè)項(xiàng)目眾多，遍布全國各地，項(xiàng)目管理水平也參差不齊，發(fā)票管理效率的高低是決定“蓄水池”是否良好運(yùn)行的關(guān)鍵。

提高發(fā)票管理效率，一是要不斷完善和強(qiáng)化信息化管理水平，提高發(fā)票特別是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的傳遞效率，提高財(cái)務(wù)人員的辦公效率；二是要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，盡量減少人為因素造成的發(fā)票缺失、重開、認(rèn)證不及時(shí)等問題。三是穩(wěn)步推行電子發(fā)票的運(yùn)用，進(jìn)一步提高發(fā)票管理效率。

“蓄水池”內(nèi)部效率性和流暢性管理是增值稅專用發(fā)票管理的關(guān)鍵所在，也是建筑施工企業(yè)稅收管理的難點(diǎn)，在國家財(cái)稅改革的不斷深化的背景下，值得我們不斷探討和研究。

“蓄水池”的出水端：提高企業(yè)效益，做優(yōu)做強(qiáng)。近年來，受定額調(diào)整滯后、物價(jià)上漲及基建行業(yè)間競爭影響，施工企業(yè)效益總體呈下降趨勢(shì)，鐵路項(xiàng)目普遍虧損，效益提不上來直接造成了進(jìn)項(xiàng)稅金滯留的問題。

企業(yè)的最終目的是發(fā)展，“蓄水池”的出水端是決定增值稅專用發(fā)票管理效果的最后一環(huán)，企業(yè)沒有效益就談不上持續(xù)性發(fā)展，也就談不上“蓄水池”的良性循環(huán)。所以，只有提高發(fā)展質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)效益，才能為增值稅專用發(fā)票的管理提供牽引力。