增值稅進項稅額抵扣不足

建筑施工項目的成本一般由項目施工材料、機械設備使用費、施工人員勞務費以及其他的間接費用構成。實踐中，建筑施工企業取得增值稅專用發票來進行進項稅額抵扣普遍比較困難，在一定程度上增加了企業的稅收成本減少了企業的有效利潤。

1、材料進項稅額抵扣問題。

由于建筑施工企業的施工地點多樣，環境復雜，其所需的材料來源方式也存在復雜性，部分材料適用稅率較低，如以水泥為主要原材料生產出的砼，適用 3% 征收率；部分材料采購自小規模納稅人，也只能開具 3%的增值稅專用發票；部分材料無法開具增值稅專用發票或者根本沒有發票，如沙土、碎石、磚瓦等地材，往往由被施工所在地的個體工商戶或自然人壟斷經營，這些納稅人不具有開具增值稅專用發票的資格，甚至無法開具發票；還有一種較為常見的現象，就是一些工程項目的主材及部分設備是由建設方采購并開具發票，建筑施工企業無法取得發票。這些實際情況都會給建筑施工企業增值稅進項稅抵扣帶來一定的難度。

2、臨時租用的各種機械設備和車輛無法取得進項。

建筑施工企業使用的機械設備主要來源于企業自購和經營租賃。營改增后，自有設備計提折舊來計入成本，企業計提的設備折舊無法抵扣進項稅，只能在購買時一次性抵扣。而租賃行業，在營改增之后，有形動產的經營租賃稅率為13%，增加了8%，使得租賃業的稅負增加，嚴重威脅到其生存和發展。在這種情況下，若設備租賃企業符合轉變為小規模納稅人的條件，都會竭力變更，選擇簡易征收辦法按 3% 的征收率繳納增值稅來降低其企業稅負。這樣建筑施工企業所收到的經營租賃業的發票可以抵扣的進項稅額就會減少，導致企業稅負增加，從而擠壓了企業的利潤空間。

3、建筑施工企業人工費

建筑施工企業人工費包括內部職工薪酬和外部勞務費支出，人工費比重約占建筑總成本的 20%，并且是勞動密集型的行業，其中內部職工薪酬無法抵扣進項稅，外部勞務分包清包工的稅率一般也按簡易征收3% 的稅率抵扣進項稅，對于建筑業9%的銷項稅額不足以抵扣，也成為了企業稅負加重的重要原因之一。

建筑施工企業缺勞務票，實踐中工人現金發工資或者公轉私，無票或者無進項現象比較普遍。

4、在項目施工過程中發生的一些零星費用難以取得發票抵扣，例如，零星輔助材料、工具的采購，臨時人員的施工費用等。

發票管理風險較大

建筑業全面實施增值稅制度下，對于發票的管理要求極高，財務人員的專業素質和對稅收政策的理解程度必須與時俱進，建筑施工項目一般建設周期長，金額大，在施工過程中對于成本發票的抵扣問題，企業承擔的稅負問題都要求全面進行管理預算，如果采用傳統的稅收政策，可能造成部分進項稅不能抵扣，造成部分環節多繳稅。在一定時期內，項目收入與取得的成本發票不匹配時，有些企業為了增加進項發票的抵扣鋌而走險虛開專用發票，一旦出現問題企業將面臨補繳稅款、滯納金、罰款和納稅信用等級降級的行政處罰，法人和直接責任人還可能受到管制、拘役、有期徒刑甚至無期徒刑的刑事處罰。

在實際的操作過程中，建筑施工行業的絕大部分的納稅人為小規模納稅人，建筑施工企業設計的經濟業務多且雜亂，由于一部分供應商無法提供增值稅專用發票，尤其是對于勞務人工、材料購買這方面的業務，往往需要建筑施工企業自己解決增值稅專用發票。部分納稅人為了獲取增值稅專用發票，甚至要為開不出稅票的材料付出較高的代價才能獲得。長此以往，必然會增加建筑施工企業的稅負風險和運營成本。