增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

建筑施工項(xiàng)目的成本一般由項(xiàng)目施工材料、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)、施工人員勞務(wù)費(fèi)以及其他的間接費(fèi)用構(gòu)成。實(shí)踐中，建筑施工企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣普遍比較困難，在一定程度上增加了企業(yè)的稅收成本減少了企業(yè)的有效利潤(rùn)。

1、材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。

由于建筑施工企業(yè)的施工地點(diǎn)多樣，環(huán)境復(fù)雜，其所需的材料來(lái)源方式也存在復(fù)雜性，部分材料適用稅率較低，如以水泥為主要原材料生產(chǎn)出的砼，適用 3% 征收率；部分材料采購(gòu)自小規(guī)模納稅人，也只能開(kāi)具 3%的增值稅專用發(fā)票；部分材料無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者根本沒(méi)有發(fā)票，如沙土、碎石、磚瓦等地材，往往由被施工所在地的個(gè)體工商戶或自然人壟斷經(jīng)營(yíng)，這些納稅人不具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，甚至無(wú)法開(kāi)具發(fā)票；還有一種較為常見(jiàn)的現(xiàn)象，就是一些工程項(xiàng)目的主材及部分設(shè)備是由建設(shè)方采購(gòu)并開(kāi)具發(fā)票，建筑施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票。這些實(shí)際情況都會(huì)給建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來(lái)一定的難度。

2、臨時(shí)租用的各種機(jī)械設(shè)備和車輛無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)。

建筑施工企業(yè)使用的機(jī)械設(shè)備主要來(lái)源于企業(yè)自購(gòu)和經(jīng)營(yíng)租賃。營(yíng)改增后，自有設(shè)備計(jì)提折舊來(lái)計(jì)入成本，企業(yè)計(jì)提的設(shè)備折舊無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只能在購(gòu)買時(shí)一次性抵扣。而租賃行業(yè)，在營(yíng)改增之后，有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃稅率為13%，增加了8%，使得租賃業(yè)的稅負(fù)增加，嚴(yán)重威脅到其生存和發(fā)展。在這種情況下，若設(shè)備租賃企業(yè)符合轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的條件，都會(huì)竭力變更，選擇簡(jiǎn)易征收辦法按 3% 的征收率繳納增值稅來(lái)降低其企業(yè)稅負(fù)。這樣建筑施工企業(yè)所收到的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)的發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)減少，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，從而擠壓了企業(yè)的利潤(rùn)空間。

3、建筑施工企業(yè)人工費(fèi)

建筑施工企業(yè)人工費(fèi)包括內(nèi)部職工薪酬和外部勞務(wù)費(fèi)支出，人工費(fèi)比重約占建筑總成本的 20%，并且是勞動(dòng)密集型的行業(yè)，其中內(nèi)部職工薪酬無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，外部勞務(wù)分包清包工的稅率一般也按簡(jiǎn)易征收3% 的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于建筑業(yè)9%的銷項(xiàng)稅額不足以抵扣，也成為了企業(yè)稅負(fù)加重的重要原因之一。

建筑施工企業(yè)缺勞務(wù)票，實(shí)踐中工人現(xiàn)金發(fā)工資或者公轉(zhuǎn)私，無(wú)票或者無(wú)進(jìn)項(xiàng)現(xiàn)象比較普遍。

4、在項(xiàng)目施工過(guò)程中發(fā)生的一些零星費(fèi)用難以取得發(fā)票抵扣，例如，零星輔助材料、工具的采購(gòu)，臨時(shí)人員的施工費(fèi)用等。

發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)較大

建筑業(yè)全面實(shí)施增值稅制度下，對(duì)于發(fā)票的管理要求極高，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和對(duì)稅收政策的理解程度必須與時(shí)俱進(jìn)，建筑施工項(xiàng)目一般建設(shè)周期長(zhǎng)，金額大，在施工過(guò)程中對(duì)于成本發(fā)票的抵扣問(wèn)題，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)問(wèn)題都要求全面進(jìn)行管理預(yù)算，如果采用傳統(tǒng)的稅收政策，可能造成部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，造成部分環(huán)節(jié)多繳稅。在一定時(shí)期內(nèi)，項(xiàng)目收入與取得的成本發(fā)票不匹配時(shí)，有些企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣鋌而走險(xiǎn)虛開(kāi)專用發(fā)票，一旦出現(xiàn)問(wèn)題企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款和納稅信用等級(jí)降級(jí)的行政處罰，法人和直接責(zé)任人還可能受到管制、拘役、有期徒刑甚至無(wú)期徒刑的刑事處罰。

在實(shí)際的操作過(guò)程中，建筑施工行業(yè)的絕大部分的納稅人為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多且雜亂，由于一部分供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，尤其是對(duì)于勞務(wù)人工、材料購(gòu)買這方面的業(yè)務(wù)，往往需要建筑施工企業(yè)自己解決增值稅專用發(fā)票。部分納稅人為了獲取增值稅專用發(fā)票，甚至要為開(kāi)不出稅票的材料付出較高的代價(jià)才能獲得。長(zhǎng)此以往，必然會(huì)增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)成本。