摘要：為減輕企業負擔，鼓勵投資創業，現就減免營業賬簿印花稅有關事項通知如下：自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。 

財政部 稅務總局關于對營業賬簿減免印花稅的通知

財稅[2018]50號      2018-5-3

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

為減輕企業負擔，鼓勵投資創業，現就減免營業賬簿印花稅有關事項通知如下：

自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

請遵照執行。

財政部

稅務總局

2018年5月3日

解讀：

一、《國家稅務局關于對金融系統營業賬簿貼花問題的具體規定》 (1988)國稅地字第28號 第三條“按照電子計算機會計核算的賬務組織和賬簿設置要求，輸入計算機的核算資料(包括綜合、明細核算資料)，需要輸出打印賬頁、裝訂成冊，具有賬簿的作用。對通過計算機輸出打印賬頁，裝訂賬冊的，應按照規定貼花”。因此，對于使用財務軟件的企業，在相關賬表未打印出來之前，暫不貼花，年末按照打印的裝訂成冊的賬簿，按冊貼花。

因此，采用財務軟件核算的企業，2018年賬簿印花稅在2018年4月30日前未打印裝訂成冊的，可享受免征印花稅優惠。

二、《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》( 國稅發[1994]25號)第一條“生產經營單位執行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額”。第二條“企業執行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

因此，依據上述規定資金賬簿減半征收印花稅是指“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額增加部分，原適用萬分之五的印花稅稅率，2018年5月1日起，可享受減半征收印花稅的優惠，即實際稅負為萬分之二點五。

幾點提示

1、2019年1月1日至2021年12月31日期間，減半征收的資金賬簿印花稅還可在原有基礎上再減半，疊加享受優惠政策(財稅[2019]13號財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知)。

2、《印花稅暫行條例》規定：

企業的權利、許可證照，包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證，其領受人按件貼花五元。

3、會計處理：

計提印花稅：

借記“稅金及附加——印花稅”科目，貸記“應交稅費——應交印花稅”科目;

繳納稅款：

借記“應交稅費——應交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

1、實收資本、資本公積發生變化，如何繳納印花稅?

某企業2019年實收資本金額為1000萬元，資本公積為200萬元，該公司2015年按規定繳納了印花稅。2020年6月該企業減少資本公積80萬元;2020年12月該公司又增加資本公積200萬元。2020年該企業如何繳納印花稅?

答：該企業2020年增加的實收資本和資本公積=(1000+200-80+200)-(1000+200)=120萬元

應補繳印花稅=120萬×0.5‰=600元。

2、委托貸款合同，是否需要繳納印花稅?

答：不征收印花稅，只有企業與金融部門簽訂的借款合同才需繳納印花稅。

3、購銷合同收入的計稅依據是否含稅?

答：分情況討論：

一、對于查實征收印花稅的情形：

1、如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;

2、如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;

3、如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據。

二、對于核定征收印花稅的情形：

因為增值稅為價外稅，以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據，因此不包含增值稅。

4、企業注冊資本未認繳，是否需要繳納印花稅?

答：如企業并未實際認繳出資，會計賬簿上按照會計準則結算，無記載實收資本和資本公積的金額，暫不繳納印花稅，可待實際認繳到位后再繳納印花稅。